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企业成本管理咨询研究

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  [摘要] 论述了企业成本特征咨询、企业成本水平分析咨询、成本预测的咨询、成本计划咨询、成本控制咨询、成本核算咨询、价值分析咨询、成本管理咨询内容的同时,进行了方法性的探讨,指出了成本管理咨询各方面的逻辑关系。
  [关键词] 企业成本管理咨询
  成本管理是反映企业经营成败风险最明显的指标,也是企业经营最终结果的表现形式之一。成本管理作为提高经济效益的中心环节,企业在预算、计划、核算等方面做了大量的实践,从中也取得了一定的成绩。但由于企业在战略管理、转换机能效率、降低成本等工作中存在的问题,导致成本管理缺乏系统性,从而影响成本分析的科学性、准确性。因此,企业成本管理咨询的目的在于改善成本管理,降低产品成本,从而提高经济效益。
  成本管理咨询工作,就是要对企业的成本进行系统分析,找出差距和问题,然后对成本的形成过程和成本管理现状等进行分析和评价,找出管理上存在的问题,最后提出纠正措施和建议。其内容主要包括:成本的预测、计划、控制、核算、分析和降低措施等工作。因此,产品成本的预测与计划,控制与核算,分析和措施四个环节,构成了成本管理咨询的全部内容。
  
  一、企业成本特征咨询
  
  产品成本是产品生产经营过程中劳动消耗的货币表现。就其实质来讲,产品成本是价值的一部分,体现生产过程的消耗和活劳动所支付工资,产品成本也是企业生产和销售产品所支出费用的总和。因此,产品成本的形成特性分析是企业成本管理的基础。
  首先,产品成本是确定产品价格的基础。产品价格是产品价值的货币表现,即价格是产品成本、税金、利润的总和。其次,产品成本是生产耗费补偿的尺度。企业在生产和销售过程中所耗费的活劳动和物化劳动,是不断地从产品销售收入中得到补偿的,销售收入是否能补偿劳动耗费,其计算尺度就是产品成本。第三,产品成本是决定企业利润大小的重要因素。在价格、税金不变的条件下,成本是个变数,它决定企业利润大小。最后,产品成本是反映企业工作质量好坏的综合性指标,反映了企业生产经营活动的综合经济效果。企业要取得尽可能大的经济效益,决定于产品的质量(要物美)、成本(要廉价)、量、期(要按期、按量交货,要有信用)。
  由上可知,加强成本管理是提高经济效益的中心环节。对产品成本的特性有深入的理解,才能确保企业成本管理工作顺利进行。这一点,无疑是咨询人员应注意的问题。
  
  二、企业成本水平分析咨询
  
  成本分析是为了对企业完成成本降低计划情况做出评价。分析内容主要是总成本水平分析和主要产品单位成本分析。把企业实际总成本和计划成本、以及同行业先进企业的总成本进行对比,然后对构成总成本的要素进行分析,寻找主要因素。主要成本指标有企业产品总成本和可比产品成本降低额、降低率及影响因素的分析,可从产品产量变动、品种结构变动、单位产品成本变动的角度来分析。主要产品指体现企业战略性(体现经济效益)和成本分析推广性的产品,分析单位产品成本存在的问题,是把实际成本与计划成本目标、历史最高水平,特别是同业的平均水平和先进水平进行比较后,寻找差距。分析工作可将变动成本和固定成本分开,寻找单位成本最大影响因素,作重点分析。材料费、工资、车间经费、管理费用是应注意的方面。这一环节,咨询人员亲自抽样测算是必要的。
  成本分析常用的基本方法有ABC法和“比较法”。运用比较法进行“四比”:比同行业企业先进成本水平,比本企业历史最好成本水平,比前期成本水平,比计划成本水平。
  
  三、成本预测的咨询
  
  成本管理的首要环节是进行成本预测、编制成本计划、确定降低成本目标,这是企业成本管理的重要起点。编制成本计划的前提,是进行成本预测。成本预测就是在目标利润的基础上进行预测目标成本的工作。成本预测和利润预测是不可分割的,进行成本预测,主要是从可变费用和固定费用两个方面进行预测。
  一般来说,工业企业产品成本构成的可变费用所占比重较大,而其中原材料成本占较大的比重。对可变费用的预测,主要是预测原材料成本降低的可能性、降低的幅度(原材料成本降低,对单位成本降低的影响)。固定费用是不随产量变化而变化的费用,在单位成本中,同产品产量成反比。因此,咨询人员应注意,对企业进行产量、成本、利润预测时,应把成本的构成划分为可变费用和固定费用。
  对费用的预测,主要是预测产品销售数量对产品单位成本中固定费用份额的影响。预测的方法有:损益两平点的分析法、高低点分析法、回归分析法。另外,价值分析方法可用于可变费用的预测中。
  
  四、成本计划咨询
  
  成本计划是企业生产经营活动的指导、控制、核算、分析、考核的重要依据。编制成本计划的目的是为了降低产品成本,提高经济效益。企业在正式编制成本计划以前,对成本目标进行的预测。
  首先,编制成本计划的程序。根据确定的单位成本,计算可比产品成本的降低率;根据产品成本降低率,测算各成本项目的降低率;根据测算的成本项目降低率,修订劳动、原材料消耗、辅助材料消耗、工具消耗、各项费用定额;根据修订后的各项定额,核算单位计划成本,编制各项成本费用计划;根据企业编制的单位成本计划和各项费用计划,对各部门和基本生产车间、辅助车间分解指标,编制各部门、车间的成本计划。
  其次,测算各项成本项目降低率,是指对可比产品根据上年的实际成本水平与目标成本比较,各成本项目比上年实际平均水平应降低的幅度。这项工作是编制成本计划程序中重要的步骤和内容,测算方法是:
  1.测算主要材料消耗定额的降低率和材料成本降低率
  计算公式:主要材料成本占全部成本的比重×材料消耗定额降低率
  2.测算工资增长率及劳动生产率增长影响成本降低率
  计算公式:劳动生产率增长超过工资增长使成本降低率=工资占全部成本的比重×[1-(100+工资增长率)/(100+劳动生产率增长率)]。
  3.测算由于废品率降低的成本降低率
  计算公式是:废品损失占全部成本比重×计划废品损失降低率。
  4.测算由于产量增加使固定费用相对费用降低的成本降低率
  计算公式:固定费用降低率=固定费用占全部成本的比重×(1-(100+固定费用增长)/(100+产量增长))%。
  5.根据以上各项成本降低的因素,计算全部成本的降低率
  计算方法是各项成本降低率相加。按上例计算则为:全部产品成本降低率=材料成本降低率+劳动生产率超过工资增长,使成本降低率+废品率降低的成本降低率+固定费用降低率。
  最后,编制基本生产车间的成本计划是编制企业成本计划的基础。基本生产车间的成本计划在实行企业内部核算制中,是核算车间内部利润的依据。基本生产车间的成本计划包括:分产品的材料消耗计划表;全车间职工工资计划表、车间经费计划表、产品工资分配计划表、废品损失计划表、主要产品单位成本计划表、车间内部利润计划表。
  
  五、成本控制咨询
  
  成本控制是成本管理的重要组成部分。成本控制的作用在于在成本形成过程中进行事前的严格控制。在生产经营过程中按标准组织生产,按材料定额进行投料,按劳动定额进行加工,按计划开支各项费用;发现超过标准,定额,计划的差异,及时采取措施加以纠正,从而保证成本降低计划的实现。
  成本控制是围绕实际发生成本与控制对比而建立的,成本控制包括:控制对象、控制方法、信息反馈、差异分析和纠偏措施五个环节。控制对象是可变费用和固定费用。对于可变费用的控制,一般采取限额法,对于固定费用的控制,一般采取预算法。
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