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提高新审计准则执行效力的对策研究

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  [摘要] 文章在讨论新审计准则对社会审计实务影响的基础上,分析了影响新审计准则执行效力的潜在问题,并据此提出了营造良好的新审计准则执行环境的对策。
  [关键词] 风险审计理念职业怀疑态度执业环境
  
  一、执行新审计准则对社会审计实务的影响
  1.风险审计理念必须贯彻于审计的全过程。在新的准则体系中,为了更好地指导注册会计师有效地识别、评估和应对审计风险,制定了专门的准则,如《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》等。不仅如此,上至有关一般原则与责任的审计准则,下至有关审计证据、利用其他主体的工作和审计结论与报告的审计准则,也无不强调对被审计单位及其环境的了解、评估和应对。很显然,新审计准则要求注册会计师将风险导向审计的观念贯穿于审计全过程。
  2.将“职业谨慎”上升至了“职业怀疑”的高度。注册会计师有责任按照准则的规定实施审计工作,获取财务会计报告在整体上不存在重大错报的合理保证,无论该错报是由于舞弊还是错误导致。由于管理层往往能够凌驾于内控之上,所以管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险,通常大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险。而那些可以有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊。由此,新准则将“职业谨慎”上升至了“职业怀疑”的高度。
  3.对注册会计师的职业能力有了更高的要求。对于实施审计的注册会计师而言,无论是对被审计单位重大错报风险的评估,还是将风险划分为报表层和认定层两个层次,对注册会计师本身的专业能力和综合素质都有较高的要求。对重大错报风险的全程关注,不仅要求注册会计师具备很高的专业技能水平,丰富的执业经验,还要求他们掌握相关知识和技能,如经济法规、经营管理、生产工艺和流程、评估知识等,要求注册会计师具有渊博的知识和敏锐的判断力。
  二、影响新审计准则执行效力的潜在问题
  1.执业环境达不到新审计准则的要求。第一,社会信用体系尚未完全建立。市场缺乏对高质量的审计需求,相反市场存在对虚假审计的巨大需求。如果上市公司不讲诚信,注册会计师审计就失去了稳定的基石。第二,我国绝大多数企业根本就没有健全内部治理结构,相关内控制度缺乏,或不健全,或没有得到有效执行,这可能导致注册会计师对重大错报风险的评估和识别流于形式。第三,由于公司法人治理结构的不完善,公司经营者既是审计对象又成了审计委托人,决定着审计机构的聘用、续聘、费用支付等事项,完全成了会计师事务所的“衣食父母”,注册会计师审计的独立性缺乏应有保障。第四,相关信息资源收集储备不足,使得进行风险评估程序缺乏有效依据。
  2.执业水平很难达到新审计准则的标准。实施新的审计准则对注册会计师的专业胜任能力提出了更高的要求,而现状是绝大多数注册会计师不具备应用风险导向审计的基本要求。不论是所接受的继续教育培训,承办的业务项目,还是个人专业经验的积累,都没有涉足风险导向审计的范畴。并且在当前情况下,很多注册会计师采用的审计方法仍然停留在账项基础审计阶段,制度基础审计方法都不能很好应用,或根本不会应用,一步就跨越到风险导向审计方法,显然是有一定难度的。
  3.合法权益得不到有效保护。对比新审计准则,我们不难发现它的某些超前规定将使注册会计师的责任过于苛刻,不利于注册会计师保护自己的合法利益。如新审计准则没有对审计实务公告与审计准则进行区分,这将抬高审计实务公告的遵循度,从而抬高了审计实务公告的非严格强制性要求的权威性。因此不应将超前的审计准则作为衡量注册会计师是否出现职业过失的标准。
  三、营造良好的新审计准则执行环境的对策
  1.采取有效措施营造良好的执业环境。第一,应加强社会诚信体系的建立。注册会计师作用的发挥依赖于社会诚信体系的建立。受审计范围、审计手段等限制,现有的注册会计师审计程序只能追查到原始凭证,至于通过虚构经济业务等账外的舞弊和违法行为就不可能也没有能力追查,在目前假发票、假合同随手可得的社会环境下,企业只要在账面上处理完善,注册会计师对此便力所不能及。第二,应加大对企业会计舞弊行为的处罚力度,降低被审计单位的舞弊风险。第三,政府必须真正重视审计意见,充分发挥审计报告的作用,注重培育市场对高质量的审计需求。
  2.倡导“终身学习”,提高综合素质。注册会计师应认真学习现行审计准则、会计准则和会计制度、熟悉公司法、证券法等各项相关的法规和制度,这是提高职业判断能力的前提和基础。与审计职业判断有关的其他方而的知识也需要不断加强和补充的,如系统论、信息控制论等。这些知识结合风险导向审计的审计方法和程序就能够帮助我们在错综复杂的现象面前能够抓住要害、做出客观的判断。倡导“终身学习”,对于注册会计师而言,是提高职业判断能力的不二选择。
  3.借鉴国外经验,提高独立性。理顺审计委托关系,保证审计独立性非常重要。国外采用的在上市公司中建立审计委员会,在缓解管理当局对注册会计师的压力、提高审计独立性方面发挥着重大的作用。鉴于我国上市公司监事会形同虚设,股东大会流于形式,有必要借鉴国外的审计委托模式。在付费模式方面,法国的经验是值得我们借鉴的,法国实行的是集中支付与结算制度。由证监会每年向上市公司预收审计费,最后由证监会与会计师事务所进行结算,在结算时,证监会可从中直接扣除其违规的罚金。我国也可考虑由注册会计师协会与会计事务所进行结算。
  4.促进会计师事务所做大做强。新审计准则体系严格实施后,没有集聚一定数量和质量注册会计师的会计师事务所,以及不具备备相关知识水平和胜任能力的注册会计师,要完成一项较大规模的审计或其它鉴证业务将面临更大的困难,或成为不可能。否则,会给会计师事务所和注册会计师带来更多的审计风险,甚至是经营风险。因此,要确保新审计准则体系的严格执行,有效降低和抵御审计风险,做强做大会计师事务所必将成为发展的趋势。
  
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