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集团总公司向成员公司处置固定资产的税收筹划

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  [摘要]集团公司内部转移固定资产要从集团整体利益出发,为实现集团利益最大化,必须注意转移的方式。本文从集团整体的角度,以案例形式比较了最常用的四种转移方式对税负的影响。
  [关键词]集团 成员公司 固定资产 税收筹划
  
  一、引言
  
  资产重组是企业财务活动的重要组成内容。对于发展壮大中的集团公司而言,设置新的成员公司,进行资产优化已司空见惯。在重组过程中,如何有效集中优良资产,特别是固定资产,处置的方式便显得尤为重要。在决策时,要以固定资产处置后,集团公司税负最小化,利益最大化为标准。
  
  二、固定资产处置方式
  
  集团公司向成员公司处置固定资产大致有以下四种方式。
  1.将固定资产转让给成员企业。
  2.以融资租赁方式租赁给成员企业,且租赁时不转移所有权,到期后收回原固定资产。
  3.以融资租赁方式租赁给成员企业,且租赁时不转移所有权,到期后不收回原固定资产。
  4.以经营租赁的方式租赁给成员企业。
  
  三、固定资产各种处置方式的税法规定
  
  1.转让方式。根据《关于旧货和旧机动车的增值税政策的通知》(财税字[2002]第29号)文件规定:纳税人销售旧货(包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产),无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人,一律按4%的征收率减半征收增值税,不的抵扣进项税额;纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇售价超过原值的,免征增值税。相关文件规定,处理不动产时应就转让所得缴纳营业税,就转让的净所得缴纳所得税。
  2.融资租赁方式。《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]第84号)文件规定:纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产,其租金支出不得扣除,但可按规定提取折旧费用。融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。符合下列条件之一的租赁为融资租赁;在租赁期满时,租赁资产的所有权转让给承租方;租赁期为资产使用年限的大部分(75%或以上);租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。《关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》(国税函[2000]第514号)文件规定:对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务,无论租赁的货物的所有权是否转给承租方,均按照《营业税暂行条例》的有关规定征收营业税,不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务,租赁的货物的所有权转让给承租方,收增值税,不征营业税;租赁的货物的所有权未转让给承租方,征收营业税,不征收增值税。按企业所得税法的规定,就“租赁净收益”并入应纳税所得额征收所得税。
  3.经营租赁方式。按《营业税暂行条例》的有关规定,经营性租赁应就租赁所得计征营业税。同时,按所得税法的有关规定,就租赁净所得征收所得税。
  
  四、筹划案例及税负比较
  
  假设集团总公司现有优良资产账面原价9000万元,其折旧年限均为5年,处置时,已使用1年,折旧按平均年限法计提。为简化计算不考虑残值和清理费用。为了比较优劣,假设固定资产的四种处理方式总公司均取得处理收入8400万元,即第一种方式,处理当年取得一次性转让收入8400万元,其他三种方式,每年取得租赁收入2100万元,所得税税率为33%。四种方式的整体税负如下:
  1.总公司税负增加情况
  (1)第一种方式
  应缴增值税:8400/(1+4%)*4%*50%=161.54万元
  应缴所得税:[8400-9000*4/5]*33%=396万元
  (2)第二种方式
  应缴营业税:(2100-9000/5)*5%*4=60万元
  应缴所得税:[2100-(2100-9000/5)*5%]*33%*4=1251万元
  (3)第三种方式
  应缴增值税:8400/(1+17%)*17%=1220万元
  应缴所得税:[2100-9000*1/5]*33%*4=396万元
  (4)第四种方式
  应缴营业税:2100*5%*4=420万元
  应缴所得税:[2100-9000*1/5-105]*33%*4=257.4万元
  由上计算可得如下对照表:
  2.成员公司税负减少情况
  当成员公司购买或融资租赁总公司固定资产时,成员公司所支付的8400万元以折旧的形式分四年计入费用在税前扣除,当成员公司经营租赁总公司固定资产时,每年支付的2100万元直接计入当年的费用在税前扣除,四年共计8400万元。因此,无论哪种方式,成员企业均少缴企业所得税2772万元(8400*33%)。
  3.集团公司整体税负减少情况
  第一种方式税负减少2772-557.4=2214.6万元
  第二种方式税负减少2772-1311=1461万元
  第一种方式税负减少2772-1616=1156万元
  第一种方式税负减少2772-677.4=2094.6万元
  
  五、结论
  
  通过上面比较可知,第一种方式优于其他三种方式。该结论基于三个条件,其一是没有考虑时间价值,原因在于从集团整体来看,并没有现金流入与现金流出;其二是筹划仅从集团整体税负考虑,未考虑其他因素;其三是筹划时没有考虑成员企业现金短缺导致交易无法实现的情况。
  
  参考文献:
  [1]财政部注册会计师考试委员会办公室:《税法》,经济科学出版社,2006
  [2]国家税务总局注册税务师管理中心:《税法1》,中国税务出版社,2006
  [3]何鸣昊:《企业税收筹划》,企业管理出版社,2002
  
  
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