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论我国税制调节收入及财富差距职能的弱化与不完全

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  [摘要] 本文强调我国对居民或家庭之间财富的巨大差距没有给予足够的关注。文中指出税收应从收入财富两方面同时调节,一方面,现行个税税率设置存在问题;另一方面,我国应尽快建立完善的财产税系,开征遗产与赠与税。
  [关键词] 财富差距 功能弱化 累退性 遗产与赠与税
  
  一、“再认识”税收调节收入及财富分配的作用
  
  19世纪下半叶,阿道夫·瓦格纳在其《财政学》中指出:“从社会政策的意义上来看,赋税是在满足财政需要的同时,或者无论财政有无必要,以纠正国民所得的分配和国民财产的分配,调整个人所得和以财产的消费为目的而征收赋课物。”这是对税收调节收入及财富分配作用的最早的系统论述。
  目前,中国基尼系数已经超过0.465,逼近0.47,而家庭财产的基尼系数则更高。个人收入及财富分配差距不断拉大给社会稳定,以及经济的持续高速增长造成一定的负面影响。基于此,在新一轮税制改革过程中,应当给予收入及财富差距足够的关注,完善税制的收入及财富再分配职能。
  
  二、财富及收入差距的现实情况
  
  1.视线之外的差距——财富。目前,更多的关注聚焦在收入差距,却忽略了另外一个重要方面,即人们拥有财富的不平等,它包括住房设施、商业及工业用设施、家庭耐用消费品、土地以及金融资产等。在我国,财富分布的不平等远远大于收入分布的不平等。我国最低收入10%的城市家庭其财产总额占全部居民财产的1.4%,而最高收入10%的城市富裕家庭其财产总额占全部居民财产的45.0%。城市家庭财产的基尼系数为0.51,远远高于城市居民收入的基尼系数0.32。如果将我国的8亿农村人口纳入分析,我国最低收入10%的家庭其财产占全部居民财产的比例将会更低,其差距会更加巨大。
  2.目前的焦点——收入差距。财富差距与收入差距之间是互为因果的关系,收入差距的日积月累会导致财富差距的拉大,导致富者愈富、贫者愈贫的马太效应出现,从而当期收入差距更进一步的拉大。2005年,最富有的10%家庭与最贫穷的10%家庭人均可支配收入差距超过8倍,有六成城镇居民的人均可支配收入达不到平均水平。将广大农村纳入考虑,其差距在10倍以上,当前我国社会中收入分配已经到了差距悬殊的边缘。
  
  三、现行税制调节收入及财富差距职能弱化及不完全的表现
  
  我国现行税制中,能对收入及财富分配起调节作用的税种包括:个人所得税、土地增值税、房产税、契税、车辆购置税、车船使用税。个税收入从绝对量上看近年来维持了稳定增长,但在总税收收入中的比例近年来却一直维持在7%左右。如此之低的相对地位,是难以发挥其调节作用的。在构成上,也存在着个税调节“抓小放大”、方向偏离的现象。2004年,个税65%来自工薪阶层;而占总收入一半以上的高收入者,交纳的个税仅占20%。此外,可归结为财产税类的房产税、契税,以及土地增值税、车辆购置税等,从绝对量上看是逐年递增的。但是,总收入份额却比个税更低,仅维持在4%左右。财产税的调节功能相对更加弱化。
  
  四、必要的调整与改革
  
  1.个税调整方面。自2006年1月1日开始施行的新的个人所得税法,对个税调节收入分配的作用有一定的纠错和强化。但是,一些问题依然存在,进一步的改革依然需要。目前个税实行的是分类所得税制,其问题表现为:一是分类所得税制未能真正体现税收公平原则;二是各类所得的税率设置不合理,现行个税法中工薪所得最高一级税率为45%,而对财产转移所得、股息、利息、红利、偶然所得统一执行20%比例税率。
  调查显示,我国财产在100万元以上的家庭,其财产结构中金融资产和家庭经营资产比重明显高于社会家庭平均水平,不论是绝对量还是相对量,股息、利息、红利所得在我国富裕家庭所得中的比重都高于普通家庭。对他们实行统一比例税率,其累退性一目了然。对于偶然所得,举例来看,一位企业高管,月薪5万元,适用30%的个税税率,应纳个税14520元;另外一个人,彩票中奖50000元,该笔收入属偶然所得,税率为20%,应纳个税10000元。劳动所得的纳税高于偶然所得,这不是一个社会应该鼓励的。
  综上所述,应该改变目前对财产转移所得、股息、利息、红利、偶然所得统一执行20%比例税率,改为实行超率或超额累进;偶然所得、财产所得的最高边际税率应该高于工资、薪金所得的最高边际税率。
  2.财产税类建设方面。对财富不平等影响最大的财产税是财产转移的课征。遗产与赠与税在这方面的责任责无旁贷。美国经济学家理查·A·马斯格雷夫和皮吉·B·马斯格雷夫认为遗产与赠与税的目标可以为:社会希望不断增加对代代相传的个人转让遗产的权利限制;或者社会希望限制每个人在没有经过自己努力的情况下通过遗产的方式来获得财富;或者社会有取得财富更公平分配的总目标。笔者认为,理查·A·马斯格雷夫和皮吉·B·马斯格雷夫关于遗产与赠与税的认识在我国现阶段应该受到重视,遗产与赠与税的开征目的应该集中在财富不平等的调节上,防止财富向少数人过分集中。
  目前,国内关于遗产与赠与税的讨论,对遗产与赠与税多持反对意见。笔者认为,一些客观制约条件确实存在,比如征管水平、个人财产的不透明等,但这些都是可以通过制度安排、设施改进来改善的。早在1598年,荷兰就已经开征遗产税,所以客观制约条件不应该成为阻碍遗产与赠与税开征的理由。关键在于明确遗产与赠与税的重要作用及意义,将其提到我国下一步税制改革的议程中来,并逐步实施。
  
  参考文献:
  [1][美] 理查·A·马斯格雷夫,皮吉·B·马斯格雷夫著,邓子基等译:美国财政理论与实践[M].北京:中国财政经济出版社,1987年
  [2]中国税务学会课题组.税收如何调节个人收入分配[J].税务研究,2003年,第10期
  [3]张斌:税收制度与收入再分配[J].税务研究,2006年,第8期
  [4]高亚军王银梅:财产税功能研究[J].中南财经政法大学学报,2006年,第5期
  [5]丁芸:论我国财产税制的重构[J].税务研究,2006年,第9期
  
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