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关于企业税收筹划的分析

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  [摘要] 税收筹划是市场经济发展的必然产物,他的最终目标是使企业整体利益达到最大化。要想使其目标的实现必须具备一定的前提条件,包括筹划观念、筹划原则、筹划方法等等,本文对此进行了阐述。
  [关键词] 税收筹划 筹划原则 筹划方法
  
  税收是国家财政收入的主要来源也是国家实现宏观调控的重要经济杠杆,在社会主义市场条件下有着不可替代的重要地位和作用。国家以促进经济发展为宗旨,对企业中的某些活动、某些资产、某些融资方式等都给予了大量的优惠政策,因此,企业为了维护自己的权益要充分享受这些优惠政策,在税法允许的范围内选取多种方案来进行税收筹划,减轻税负、增加企业收入、提高经济效益。
  
  一、税收筹划必须树立的观念
  
  1.税收筹划的宗旨主要不是为了追求纳税的减少,而在于取得更大的利润。否则,如果片面的追求税负的降低,必然给企业带来极大的负面效应:(1)税收筹划的直接收益抵补不了相关的直接费用,形成收不抵支,得不偿失;(2)尽管税收筹划本身取得了一定的经济效益,但却低于与之相关的机会成本;(3)即便税收筹划取得了暂时的效益,但如果因此扰乱了企业内在的经营程序,势必给未来经济效益的增长造成巨大的潜在损失。
  2.应学习西方企业的纳税观。纳税是企业取得并保持法人资格与权利地位的先决条件。与中国的某些企业不同,西方企业所看到的不是纳税越多受到的损失越大,而恰恰相反:纳税越多意味着企业对社会的贡献越大,自身存在的社会价值越高,越是意味着经营的成功,在既定的税率下赚取的税后利润也就越多。
  3.税收筹划不能以利用法律的纰漏为着眼点,更不能以偷逃税款为手段,而应当从顺法意识出发,将税收的杠杆导向功能引入企业的管理理念与经营机制,实现企业的组织结构的优化调整、筹资与投资活动的合理规划以及收益、成本、风险的最佳匹配。
  
  二、企业税收筹划的原则
  
  1.守法性。税收筹划应严格按各项经济法规,如税法,会计法等法规的立法意图来进行,否则不可避免的沦为避税甚至逃税行为。
  2.创新性。由于经济的发展和税制的不断完善,税法等经济法规不断充实和完善规定细则,企业在税收策划中应有敏锐的觉察能力,适时利用各种有利政策,及时设法享受,创新税收策划,以求减轻税负。
  3.经济性。由于税收筹划复杂,耗时多,可能致使企业失去经营最佳时机及投资整体利益,这就要求企业应衡量相应的成本与效益,及时决定是否进行税收筹划或进行何种程度的税收筹划,以求减轻税负。
  4.综合性。企业在税收筹划时应综合考虑整个经营期间的长远利益和企业所处的具体经济环境,不能以某一时间、某一税种的税负减轻为目标,否则税收筹划无意义。
  
  三、企业税收筹划方法
  
  企业要进行税收筹划,可以从融资,投资,经营三个层面来进行:
  1.融资。企业经营的第一步就是要筹集到企业发展所需要的资金,而筹资过程是可以记性筹划的,因为不同的融资方式之间有税收差异。企业融资有成本,不同的筹资行为成本不同,企业不仅仅需要筹集到所需要的足额资金,而且要实现融资成本的最小化,这就为企业税收筹划留下了余地。
  (1)资本结构的合理搭配。按照税法规定,纳税人在生产,经营期间形成的负债利息支出可以在税前扣除,享有所得利益。
  (2)租赁融资的利用。通过融资租赁,纳税人不仅可以迅速获得所需的资产,保存举债能力,更主要的是租入的固定资产可以计提折旧,而折旧是可以作为成本费用折扣的,减少了所得税的征税基数,进一步减少了纳税基数。
  2.投资。对投资者来说,投资决策就必须考虑税收政策因素对投资收益的影响。一是注册地点的选择,二是组织形式的选择,三是投资方向的选择。
  3.经营。经营过程中涉及增殖税,消费税,营业税,企业所得税等税种。因此在经营过程中要对涉及以上税种的事宜进行筹划。
  (1)增值税的税收筹划。对增值税进行税收筹划,首先是纳税人身份带来的筹划空间。增值税一般纳税人与小规模纳税人的差别待遇为税收筹划提供了可能。
  税法对混合销售行为,是按“经营主业”来确定征税的,只选择一个税种:增值税或营业税。在实际经营活动中,企业的兼营和混合销售往往同时进行,在税收筹划时,如果企业选择交纳增值税,只要使应税货物的销售额占到总销售额的50%以上,如果企业选择缴纳营业税,只要使应税劳务占到总销售额的50%以上。也就是企业完全可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例,来达到选择作为低税负税种的纳税人的目的。
  (2)消费税的税收筹划。消费税是对部分工业品在生产和进口环节额征收的一种税。它通过课征范围的选择,差别税率的安排和征税环节的决定,充分发挥调节消费。一是利用关联企业之间的转移定价进行税务筹划。二是兼营的纳税筹划。兼营多种不同税率的应税消费税产品的企业,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额及销售数量。三是连续生产应税消费品的纳税筹划。纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳税。例如,卷烟厂生产的烟丝已是应税消费品,卷烟厂再利用生产的烟丝连续生产卷烟,这样,用于连续生产卷烟的烟丝就不缴纳消费税。
  (3)企业所得税的税收筹划。企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得的征收的一种税。企业所得税的轻重,多寡,直接影响税后净利润的形成,关系到企业的切身利益。因此,企业所得税是纳税筹划的重点。
  总之,税收筹划是一项复杂的工作,现实中企业必须根据税收法律,法规,结合企业实际情况综合考虑各方面因素进行整体筹划,以实现企业整体效益最大化。
  
  参考文献:
  [1]苏春林:纳税策划[M].北京大学出版社,2002
  [2]盖地:税务会计与税务策划[M].中国人民大学出版社,2002
  
  注:本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。
  
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