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会计电算化对审计工作的巨大影响

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  [摘要] 会计电算化的产生,不仅改变了会计核算手段、数据处理流程、信息存储介质、数据存取方式和内部控制对象,而且对审计工作在环境、线索、内容、技术和准则等方面带来了巨大的影响。
  [关键词] 会计电算化 审计工作 影响
  
  会计电算化是会计发展史上一次重大革命,它在自动高速地进行会计核算和会计管理的同时,也为利用计算机偷窃财务信息、篡改会计数据、破坏磁性记录和非法电子转账等舞弊行为提供了方便。这些新现象、新问题为审计人员提出了挑战,对审计工作在环境、线索、内容、技术和准则等方面带来了巨大的影响。
  
  一、对审计环境的影响
  
  传统的审计工作,审查的对象是一沓沓凭证、一本本账簿和一张张报表等财务资料,询证的对象主要是财务会计人员,审计环境是由财务数据、会计人员和审计人员三个要素组成。会计电算化不仅提高了会计信息处理的速度和准确性,而且也扩大了会计数据的领域和范围,审计环境由于计算机硬件和软件的介入变得更加复杂。
  在人机交互的审计环境中,审计人员利用计算机进行审计时,不仅要与财务会计和财务管理人员进行交流,而且还要同电算化会计信息系统中的操作员、管理员和维护员进行交流,这样,审计工作要使用财务和计算机两种专业术语。因此,只有了解计算机硬件和软件的基本知识,才能更好地使用计算机进行审计,才能正确检查和评价会计数据电子处理的结果。为了保证会计信息对财务决策的准确支持,必须严格控制和监督会计数据处理环境中的各个组成要素。
  
  二、对审计线索的影响
  
  在手工会计信息系统中,从原始凭证到记账凭证,由审核记账到报表编制,每一步都有文字记录,都有经手人签字和责任,审计线索十分清楚。但在电算化会计信息系统中,只要将原始凭证以记账凭证的形式录入计算机系统后,剩余的会计处理工作全部由计算机按照程序指令集中和自动完成。同时,传统的纸质账证表已不存在,绝大部分的文字记录被存储会计信息的磁盘等磁性介质所代替,虽然查询时系统可以根据需要临时生成,但它只是暂存的,直接减少了肉眼所见的审计线索。因此,会计电算化后,传统的审计线索已不再适用或者被中断甚至消失。为了能够有效地审计电算化的会计主体,在开发和设计电算化会计信息系统时,必须注意审计的要求,使系统在处理会计数据时留下必要的审计线索,以便审计人员跟踪审计线索,顺利完成审计任务。
  
  三、对审计内容的影响
  
  会计电算化后,审计的监督职能虽然没有改变,但审计的内容却发生了变化。在电算化会计信息系统中,由于会计事项是由计算机按指定的程序自动进行处理,如果系统的应用程序出错或被非法篡改,则计算机就会按重新给定的程序来处理所有会计数据,财务结果就会不知不觉地出现错误。这样,一些不法分子就可利用这些舞弊程序大量侵吞企业财物。因此,计算机审计的内容还要增加对电算化会计信息系统本身的审查,以保证会计数据处理程序的合法性、处理过程的可靠性和处理结果的正确性。
  虽然可以对已经投入使用的电算化会计信息系统进行审查,一旦发现其中有问题,但改进要比在系统设计和开发阶段进行难度大和费用高。因此,审计人员最好在系统设计、开发、调试和验收等各个阶段就参与事前和事中审计,以便及时纠正差错。主要内容有:1.系统的功能是否实用、完备、能否满足用户会计核算和管理的要求;2.系统的数据流程、处理方法是否符合会计制度、法规、法令和财经纪律的要求;3.系统是否建立了必要的程序控制,以防止或及时发现有意无意的差错和舞弊;4.系统是否保留了充分的审计线索,为日后顺利审计提供必需的条件;5.系统的安全保密措施和管理制度是否健全,以保证系统正常运行;6.系统投入使用是否有相关部门的评审手续和证明。
  
  四、对审计技术的影响
  
  在手工会计信息系统中,审计可根据具体情况顺查、逆查和抽查。审查一般采用审阅、核对、分析、比较、调查和证实等方法。所有的审计工作都由人工来完成。在电算化会计信息系统中,信息处理的电算化和信息存储的电磁化,如果系统内的会计信息没有以纸介质的形式打印输出,即使系统有硬拷贝的财务数据,审计人员就必须辅助计算机技术来进行审计工作。
  在计算机审计中,审计人员利用计算机可以方便有效地从众多的会计事项中搜索到审计指定需要的会计数据,从而减轻了繁重的审计文书处理负担。另外,计算机辅助审计技术的应用,还可以在电算化会计信息系统设计开发过程中就事先嵌入审计程序,这些程序应具备记录会计事项操作记录、执行审计监督和建立审计跟踪文件等功能。
  
  五、对审计准则的影响
  
  《国际审计准则15号__电子数据处理环境下的审计》第三条指出:“在电子数据处理环境下,并不改变审计的总体目标和范围。但是计算机的使用改变了财务、信息的处理和存储方式,并可能影响被审计单位为达到有效的内部控制而采用的组织结构和业务程序。因此,审计人员研究和评价会计系统和有关的内部控制所采用的程序等,以及其他审计程序的性质、时间和内容等,都可能受到电子数据处理环境的影响。特别制定的审计准则将对适合电子数据处理环境的审计程序提供进一步的指南。”
  我国于1996年1月1日施行的《独立审计基本准则》第十八条规定:“在电子数据处理环境下,注册会计师利用计算机辅助审计技术执行审计程序时,不应改变审计目标和设计范围。”并于1999年7月1日起施行《独立审计具体准则第20号__计算机信息系统环境下的审计》,以上文件的制定,说明我国正在积极地逐步制定与国际准则相接轨的电子数据处理环境下的审计准则。
  
  六、对审计人员的影响
  
  不懂得计算机知识的审计人员,将会失去审计资格。在单位普遍会计电算化的电子时代,为了有效地防止国有资产流失,维护国家和集体的利益,审计人员肩负着义不容辞的责任。而且随着电算化会计信息系统开发技术的不断提高和会计软件的改版升级,审计人员必须在工作中及时学习新知识、掌握新技能、研究新问题、创造新方法。只有这样,才能提高审计效益,降低审计风险。
  
  参考文献:
  [1]苑玉敏李宜强主编:《会计信息系统》
  [2]袁树民主编:《会计信息系》
  
  注:本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。
  
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