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论西方会计理论在我国的引入和发展

减小字体 增大字体 作者:佚名  来源:www.bob123.com  发布时间:最新发布
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论西方会计理论在我国的引入和发展
[摘要]  西方会计理论经历数百年的发展并在20是获得巨大发展之后,西方会计的先进体系逐渐被引入中国,并对中国会计学的发展产生了深远的影响,中国的会计理论在学习和借鉴了西方优秀理论的精华之后也逐渐形成的自己的体系。从我国当前经济发展的具体环境来看,在21世纪知识经济时代,我国应当加快会计国际化的进程,探究会计理论的前沿,促进学科的建设和经济的发展。
[关键字]  西方会计理论  中式会计  会计准则  知识经济
[正文]
一、西方会计理论的发展与演变与引入中国的背景
1、西方会计的崛起。西方会计经历了从13世纪到19世纪近700年的发展。在19世纪与20世纪之交,在产业革命的深刻影响下,适应资本主义市场经济的发展需要,建立了以成本会计为立足点,面向公司经营管理的一套较完整的核算体系。会计的实务处理与理论方面已开始朝着现代会计的方向发展转变。
在20世纪以前,资本主义市场经济的发展中心集中在英国和西欧,这一时期的会计技术也以英国和西欧最为先进。到了20世纪初,伴随着资本主义市场发展中心的转移,世界会计发展中心也就从英国和西欧转移到了美国。
2、20世纪西方会计理论的大发展。20世纪十分明显地改变了各国经济力量的对比,美国的崛起和英国的逐渐没落,可能是最重要的表现之一。两次世界大战,进一步加速了这一对比的变化过程。会计对经济的依存性,在这里也表现得很突出。随着美国经济的迅速发展,现代会计的中心也从伦敦转移到纽约。20世纪会计上的重大成就,基本上都发源于美国。这些成就主要包括:
  第一,为维护一个完善的资本市场,政府不仅依法监管证券发行和证券交易,而且依法规范上市公司应予披露的财务报表和其他财务信息,组织权威的机构制订会计准则,作为会计对外报告的确认、计量、记录和公开披露的依据。由此,(1)从传统的企业会计中分离出来、专司对外报告职能的财务会计,其主要任务是编报财务报告;(2)制定了财务会计准则,并逐步为实行市场经济的其他国家(地区)所效仿。
  第二,为了不断完善会计准则体系,围绕着会计的记录、计量、确认、报告,产生了各种会计理论,由会计学者们研究的会计理论,大部分属于基础理论,如 Sprope的《账户原理》、Paton的《会计理论》、Canning的《会计中的经济学》、Paton和Littleton的《公司会计准则绪论》等。以这些理论为基础,准则制订机构AICPA和FASB先后研究并发布了“企业会计普遍适用的准则”、美国FASB财务会计概念框架(1-7号)等。上述著作和概念框架的研究都将规范会计理论的研究推到了新的高峰。
  第三,为适应大工业企业内部科学管理的需要,从上世纪30年代起,又在传统的成本计算之外,创造了具有控制职能的标准成本会计制度。标准成本制度的进一步发展,便逐步形成了涉及成本、资金、利润、产量,涵盖整个企业经营、投资、理财活动的所有方面的反映与控制方法,这就是现代管理会计。把企业会计分为财务会计和管理会计,两者形成具有内在联系的现代企业的会计信息系统,前者服务于市场(主要是投资人和债权人)对会计信息的需要,后者则提供具有“商业秘密”的成本、效益等内部信息,满足企业经营者的需要。现代企业会计这种科学的分工与合作,是20世纪会计科学的又一重大成就。
  第四,从20世纪60一70年代起,特别是70年代以后的美国,一批中青年会计学者为了把会计理论推向前进,他们运用了多种研究方法,多角度研究分析会计信息的作用,重新解释和预测了过去已发现和至今未发现或本产生的会计现象,经验——实证会计理论研究在近30年取得了重要进展与成功。
3、西方会计理论的新发展。当前的会计理论研究主要是为工业经济发展服务的。知识经济的到来,必将带来会计理论研究的新课题,西方会计理论也将在21世纪获得新的发展。主要表现在:
第一,人力资源会计。农业社会和工业社会里的人力资本对经济发展的贡献,是基于以土地或金融资本为经济增长的最主要限制因素的基础上的;加之新古典经济理论认为企业所有权属于物质资本所有者,人力资源信息一直未能作为企业的重要信息向利害关系方进行披露,因而人力资源会计一直也未能得到发展。然而,知识经济社会中的人力资源将逐步取代金融资本而成为经济增长的最为重要的因素,其对经济发展的贡献越来越大;同时,现代企业理论认为企业是一系列契约的组合,人力资本所有者以人力资本参与企业,并享有企业的剩余索取权,它为人力资源作为一种重要的信息进行披露提供了理论基础。因此,如何确认、计量和报告人力资源信息将是会计理论研究的一个重要课题。
  第二,会计报告模式。现行会计报告具有两大重要的特点:(1)它是一种通行会计报告,即企业提供一份所有者通用的会计报告。这份报告披露的内容是在综合考虑所有使用者对会计信息需求的基础上形成的,之所以采用这种模式,是出于成本效益的考虑;(2)它是一种非适时性会计报告,即它的披露是在某一个固定的时间。目前,会计报告按照其披露时间的不同,可以分为中期报告和年度报告。之所以会计报告不采用适时披露形式,同样是基于对成本与效益的考虑。然而,随着信息技术的发展,按照每个使用者的信息需求适时向他们提供会计报告,成本将不再是一个制约因素,但相应的会计报告理论需要进行重新的研究。因此,会计网络化下的会计报告模式将是21世纪会计理论研究的一个重要课题。
二、新中国成立前西方会计的引入概况
1、早期中式会计的发展状况。20世纪初,我国受到当时经济发展水平和封建体制的制约,记账技术刚刚完成由单式簿记向复式簿记的转变。当时发展得较完善的复式记账法是:“龙门账”、“四脚账”。然而,与借贷记账法相比,它们还存在许多不完善的地方。如账簿组织不够严密,会计核算项目设置不够科学,账户体系不够健全,等等。
由于当时清政府长期奉行“闭关锁国”的政策,加上其腐败落后的封建官僚体制,在沦为半殖民地、半封建社会后(1840年鸦片战争后),无论在政治、经济,还是在文化、科学技术等方面都远远落后于西方国家。因此,这时的“中式会计”远远落后于“西方会计”是必然的。
2、学术方面。到了清代末年,一批从日本学成归国的青年学者将西式会计引入我国,并将其传播开来。这一时期有关著作和论述包括:1905年出版的蔡锡勇的遗著《连环账谱》,这是中国第一部介绍和研究西式簿记(借贷复式簿记的专著。1907年谢霖与孟森合编的《银行簿记学》出版,成为中国继《连环账谱》之后第二部系统介绍西方复式簿记的会计学著作。此后,徐永祚、潘序伦、安绍云、赵锡禹、奚玉书、朱国璋等会计学者又较系统地翻译介绍阐述了西方会计理论及思想。1933年在上海开始发行《会计杂志》、《立信会计季刊》,并出版了《立信会计丛书》,进一步传播西方会计理论和方法。从20世纪20年代至40年代,由于一些著名学者均有在美国学习的背景,翻译和介绍的西方会计学术著作以美国的为多,而其他国家的较少。其中,美国会计理论家佩顿(W.A.Paton)和利特尔顿(A.C.Littleton)合作撰写的《公司会计准则绪论》(An Introduction to Corporate Accounting Standards)由潘序伦翻译介绍到我国,对我国会计理论和实践产生了深远的影响。
从20世纪30年代起至40年代末,中国会计学者自行编著的会计学著作也开始出现。总的说来,数量较少,而且质量不高,但也不乏精品之作,如安绍云用英文所著的《会计学大纲》、《中级会计大纲》,选材精当、解释透彻,在高等院校中发行,用作教材。
3、实务方面。清代末年,尽管在少数企业引进西式簿记的推

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