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关于会计信息真实性的思考 ——会计信息失真的表现、原因及对策研究

减小字体 增大字体 作者:佚名  来源:www.bob123.com  发布时间:最新发布
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关于会计信息真实性的思考
             ——会计信息失真的表现、原因及对策研究
【内容摘要】:从1999年开始,财政部每年组织财政监察专员办事机构对经社会中介机构审计的会计报表信息质量进行抽查。抽查结构显示,大多数已被审计的企业不同程度地存在会计信息失真问题,有的还相当严重。这与我国加入WTO,发展市场经济的要求背道而驰,更不利于我们经济的良性发展,因此,对会计信息失真问题的研究亟待深入。本文首先探讨对了会计信息真实性的正确理解,接着列举了会计信息失真的各种表现,进一步说明了会计信息失真的危害性和形成会计信息失真的各种原因,最后根据会计信息失真的原因有针对性的提出了各种解决方案和对策。
关键词: 会计信息    真实性    失真    表现形式    原因    对策


    新《会计法》对会计信息的真实性作了十分明确的规定:“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”、“单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整”。会计信息的真实性,是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动,准确地揭示各项经济活动所包含的经济内容。可以说,真实性不只是衡量会计信息质量的一个重要标准,而且是会计信息的生命。从1999年开始,财政部每年组织财政监察专员办事机构对经社会中介机构审计的会计报表信息质量进行抽查。抽查结构显示,大多数已被审计的企业不同程度地存在会计信息失真问题,有的还相当严重。这与我国加入WTO,发展市场经济的要求背道而驰,更不利于我们经济的良性发展,因此,对会计信息失真问题的研究亟待深入。下面,笔者将对会计信息失真问题进行系统探析。
    
    一、对会计信息真实性的理解
    “会计信息失真”这一词汇较频繁地用于各种文献中,但人们对于真实性的理解并不一致。对于会计信息的真实性的理解,其分歧主要表现在以下两个方面,其一,真实性和其他会计信息质量特征的关系,如真实性是否可以理解为可靠性等;其二、真实性是否可以理解为合规合法性。
在西方,会计信息的真实性也受到了重视。英国将“真实和公允”(TRUE AND FAIR)视为最高准则,美国FASB在其财务会计概念框架中,列出两个主要的会计信息质量特征:相关性和可靠性。其中可靠性之下包含中立性、可核性和反映真实性三个次级质量特征。国际会计准则委员会也将如实反映作为可靠性这一质量特征的次级因素,另外还包括实质重于形式、中立性、审慎、完整性等与如实反映并列的次级因素。
我们可以发现,美国及国际会计准则制定机构均将反映真实性或如实反映(接近真实性的概念)作为可靠性的次要因素,而可靠性和相关性使得会计信息具备有用性。这里,有用性高于可靠性,而可靠性又高于反映真实性或如实反映。对会计信息质量特征重视程度的差异与会计目标及会计所处环境有关。在我国真实性较其他质量特征受到更多重视,这与我国目前会计信息造假严重的实情有关。会计法反复强调会计信息的真实性,是具有现实意义的。相比较而言,真实性强调结果,反映真实性或如实反映则强调行为,更易为人接受。
另一个需要澄清的问题是真实性是否可以理解为合规合法性。会计法中要求会计信息必须真实完整,而同时规定会计工作遵循各种既定的会计法规,以致有人将会计合规性理解为真实性。由于法规制订有其特殊目标,且要考虑各种现实因家,因而遵循法规等规范未必能做到反映客观经济真实。另外存在的问题是,我国各种会计规范之间、我国会计准则和国际会计准则之间存在着许多不协调,由此导致同一企业(如我国的某些境外上市企业)向不同方面提供的信息差距很大,这从另外一个侧面说明合规合法性与真实性并不吻合。

二、当前我国企业会计信息不真实的表现形式
l.会计凭证失真
会计凭证失真包括原始凭证和记账凭证失真。原始凭证失真主要是虚假发票,这是会计信息失真的“源头”,直接影响了会计工作的真实性,而且此类问题均不同程度地存在于各单位和部门中,为会计“打假”带来难度。在大量假发票存在的同时,原始凭证中无数量、无审核人,大小写金额不符等不规范的问题也相当严重。记账凭证的失真突出表现在技术性或非技术性差错造成的凭证内容的失真上,数据计算错误、会计科目运用错误、记账凭证与所附原始凭证不符等问题。
2.会计账簿失真
会计账簿的失真一方面是由于会计人员不按规定记账、结账,核对账实,造成的账账不符,账物不符;另一方面是由于会计监督工作乏力,受法人代表的主观意志影响,使会计账簿成为企业或部门调整经营活动的“变通阀”。
3.会计核算失真
会计核算在会计工作中占有重要的地位。会计核算不实,不但影响单位和部门经济活动的真实性,而且所造成的危害性也十分严重。会计核算失真主要表现为:不能严格执行《会计法》、会计制度和“两则”的规定,会计核算随意性大,少(多)转成本、少(多)提折旧、隐匿、转移收入、虚报利润、偷逃税款等都是会计核算失真造成的。
4.会计报表失真
会计报表是财务报告的重要组成部分,是提供真实、合法、准确、完整会计信息的重要环节。从近年来审计的情况看,一些单位或部门为完成利润计划指标或为应付不同部门的需要,每年财务决算都要报出几套财务报表,甚至还有的企业采取倒挤报表的办法编制财务决算。
以上会计报表失真的现象,其共同特点是都有不同程度的造假,只不过是假的数额大小或假的形式不同而已。编报失真的会计报表,不管出于什么思想动机,严格地说都是一种违法行为。

三、会计信息失真的危害性
会计信息失真,造假信息、账外设账、转移国家资产、偷逃国家税款、粉饰业绩,不仅掩盖了单位经济活动的真相,影响了国家宏观决策的正确性,给国家经济建设造成了混乱;同时致使国家税款和国有资产的大量流失,扰乱了公平竞争的市场秩序;而且为贪污分子提供了可乘之机,助长了虚假之风,腐蚀了干部队伍,为腐败的滋生提供了温床。其结果是对核算内容有影响的实质性错误。最重要的是,此类会计信息失真,使国家、集体或他人财产遭受损失。欺骗了国家、欺骗了投资者和债权人。对会计信息失真的危害,主要有以下几个方面:
1.会计信息是反映微观经济运行状况的晴雨表,如果会计信息失真,会造成国家宏观经济政策制定缺乏真实可靠依据,干扰国家宏观调控和市场经济秩序。影响经济资源合理配置、产业结构调整,危害社会经济健康发展。会计信息失真,会导致国家或地方财政收支预算的编制出现方向性错误。国家和地方财政收支预算是在上年财政收支情况的基础上,结合下一年预计的新增收支内容而确定的,所以会计信息失真将给国家造成巨大的损失。
2.导致商业银行产生大量呆坏账。目前国有商业银行所产生的大量呆坏账主要是因为贷款企业为获取借款,达到符合银行贷款条件,编制假报表、假成本、假利润。会计信息失真,危害金融秩序,造成国有资产的严重流失,损害国家和人民利益。
3.不法经营者为了偷、漏税,建立账外账,编制假报表、假成本、假亏损,造成国家税收的大量流失,导致国家财政收入锐减,税收的杠杆作用失效。
4.会计信息失真会给投资人、债权人、潜在的会计信息使用者造成决策的失误。失真的会计信息诱导投资者将稀有资源投向风险大、收益低甚至亏损企业。不该投资的而投了资,导致投资无法收回,给投资者造成巨大经济损失;不该赊销而赊销,导致资金循环断裂,形成恶性循环。社会缺乏诚信,严重危害市场经济的健康发展。
5.一些单位和个人谋求不正当利益,造假账,建立账外账,设立小金库,使大量资金体外循环。资金使用无法进行监督,滋生腐败,败坏社会风气。
6.会计信息失真导致股市泡沫,严重危害资本市场的健康发

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