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关于会计信息真实性的思考 ——会计信息失真的表现、原因及对策研究

减小字体 增大字体 作者:佚名  来源:www.bob123.com  发布时间:最新发布
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关于会计信息真实性的思考
             ——会计信息失真的表现、原因及对策研究
【内容摘要】:从1999年开始,财政部每年组织财政监察专员办事机构对经社会中介机构审计的会计报表信息质量进行抽查。抽查结构显示,大多数已被审计的企业不同程度地存在会计信息失真问题,有的还相当严重。这与我国加入WTO,发展市场经济的要求背道而驰,更不利于我们经济的良性发展,因此,对会计信息失真问题的研究亟待深入。本文首先探讨对了会计信息真实性的正确理解,接着列举了会计信息失真的各种表现,进一步说明了会计信息失真的危害性和形成会计信息失真的各种原因,最后根据会计信息失真的原因有针对性的提出了各种解决方案和对策。
关键词: 会计信息    真实性    失真    表现形式    原因    对策


    新《会计法》对会计信息的真实性作了十分明确的规定:“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”、“单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整”。会计信息的真实性,是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动,准确地揭示各项经济活动所包含的经济内容。可以说,真实性不只是衡量会计信息质量的一个重要标准,而且是会计信息的生命。从1999年开始,财政部每年组织财政监察专员办事机构对经社会中介机构审计的会计报表信息质量进行抽查。抽查结构显示,大多数已被审计的企业不同程度地存在会计信息失真问题,有的还相当严重。这与我国加入WTO,发展市场经济的要求背道而驰,更不利于我们经济的良性发展,因此,对会计信息失真问题的研究亟待深入。下面,笔者将对会计信息失真问题进行系统探析。
    
    一、对会计信息真实性的理解
    “会计信息失真”这一词汇较频繁地用于各种文献中,但人们对于真实性的理解并不一致。对于会计信息的真实性的理解,其分歧主要表现在以下两个方面,其一,真实性和其他会计信息质量特征的关系,如真实性是否可以理解为可靠性等;其二、真实性是否可以理解为合规合法性。
在西方,会计信息的真实性也受到了重视。英国将“真实和公允”(TRUE AND FAIR)视为最高准则,美国FASB在其财务会计概念框架中,列出两个主要的会计信息质量特征:相关性和可靠性。其中可靠性之下包含中立性、可核性和反映真实性三个次级质量特征。国际会计准则委员会也将如实反映作为可靠性这一质量特征的次级因素,另外还包括实质重于形式、中立性、审慎、完整性等与如实反映并列的次级因素。
我们可以发现,美国及国际会计准则制定机构均将反映真实性或如实反映(接近真实性的概念)作为可靠性的次要因素,而可靠性和相关性使得会计信息具备有用性。这里,有用性高于可靠性,而可靠性又高于反映真实性或如实反映。对会计信息质量特征重视程度的差异与会计目标及会计所处环境有关。在我国真实性较其他质量特征受到更多重视,这与我国目前会计信息造假严重的实情有关。会计法反复强调会计信息的真实性,是具有现实意义的。相比较而言,真实性强调结果,反映真实性或如实反映则强调行为,更易为人接受。
另一个需要澄清的问题是真实性是否可以理解为合规合法性。会计法中要求会计信息必须真实完整,而同时规定会计工作遵循各种既定的会计法规,以致有人将会计合规性理解为真实性。由于法规制订有其特殊目标,且要考虑各种现实因家,因而遵循法规等规范未必能做到反映客观经济真实。另外存在的问题是,我国各种会计规范之间、我国会计准则和国际会计准则之间存在着许多不协调,由此导致同一企业(如我国的某些境外上市企业)向不同方面提供的信息差距很大,这从另外一个侧面说明合规合法性与真实性并不吻合。

二、当前我国企业会计信息不真实的表现形式
l.会计凭证失真
会计凭证失真包括原始凭证和记账凭证失真。原始凭证失真主要是虚假发票,这是会计信息失真的“源头”,直接影响了会计工作的真实性,而且此类问题均不同程度地存在于各单位和部门中,为会计“打假”带来难度。在大量假发票存在的同时,原始凭证中无数量、无审核人,大小写金额不符等不规范的问题也相当严重。记账凭证的失真突出表现在技术性或非技术性差错造成的凭证内容的失真上,数据计算错误、会计科目运用错误、记账凭证与所附原始凭证不符等问题。
2.会计账簿失真
会计账簿的失真一方面是由于会计人员不按规定记账、结账,核对账实,造成的账账不符,账物不符;另一方面是由于会计监督工作乏力,受法人代表的主观意志影响,使会计账簿成为企业或部门调整经营活动的“变通阀”。
3.会计核算失真
会计核算在会计工作中占有重要的地位。会计核算不实,不但影响单位和部门经济活动的真实性,而且所造成的危害性也十分严重。会计核算失真主要表现为:不能严格执行《会计法》、会计制度和“两则”的规定,会计核算随意性大,少(多)转成本、少(多)提折旧、隐匿、转移收入、虚报利润、偷逃税款等都是会计核算失真造成的。
4.会计报表失真
会计报表是财务报告的重要组成部分,是提供真实、合法、准确、完整会计信息的重要环节。从近年来审计的情况看,一些单位或部门为完成利润计划指标或为应付不同部门的需要,每年财务决算都要报出几套财务报表,甚至还有的企业采取倒挤报表的办法编制财务决算。
以上会计报表失真的现象,其共同特点是都有不同程度的造假,只不过是假的数额大小或假的形式不同而已。编报失真的会计报表,不管出于什么思想动机,严格地说都是一种违法行为。

三、会计信息失真的危害性
会计信息失真,造假信息、账外设账、转移国家资产、偷逃国家税款、粉饰业绩,不仅掩盖了单位经济活动的真相,影响了国家宏观决策的正确性,给国家经济建设造成了混乱;同时致使国家税款和国有资产的大量流失,扰乱了公平竞争的市场秩序;而且为贪污分子提供了可乘之机,助长了虚假之风,腐蚀了干部队伍,为腐败的滋生提供了温床。其结果是对核算内容有影响的实质性错误。最重要的是,此类会计信息失真,使国家、集体或他人财产遭受损失。欺骗了国家、欺骗了投资者和债权人。对会计信息失真的危害,主要有以下几个方面:
1.会计信息是反映微观经济运行状况的晴雨表,如果会计信息失真,会造成国家宏观经济政策制定缺乏真实可靠依据,干扰国家宏观调控和市场经济秩序。影响经济资源合理配置、产业结构调整,危害社会经济健康发展。会计信息失真,会导致国家或地方财政收支预算的编制出现方向性错误。国家和地方财政收支预算是在上年财政收支情况的基础上,结合下一年预计的新增收支内容而确定的,所以会计信息失真将给国家造成巨大的损失。
2.导致商业银行产生大量呆坏账。目前国有商业银行所产生的大量呆坏账主要是因为贷款企业为获取借款,达到符合银行贷款条件,编制假报表、假成本、假利润。会计信息失真,危害金融秩序,造成国有资产的严重流失,损害国家和人民利益。
3.不法经营者为了偷、漏税,建立账外账,编制假报表、假成本、假亏损,造成国家税收的大量流失,导致国家财政收入锐减,税收的杠杆作用失效。
4.会计信息失真会给投资人、债权人、潜在的会计信息使用者造成决策的失误。失真的会计信息诱导投资者将稀有资源投向风险大、收益低甚至亏损企业。不该投资的而投了资,导致投资无法收回,给投资者造成巨大经济损失;不该赊销而赊销,导致资金循环断裂,形成恶性循环。社会缺乏诚信,严重危害市场经济的健康发展。
5.一些单位和个人谋求不正当利益,造假账,建立账外账,设立小金库,使大量资金体外循环。资金使用无法进行监督,滋生腐败,败坏社会风气。
6.会计信息失真导致股市泡沫,严重危害资本市场的健康发展。近几年,一些上市公司为了公司上市、配股,编制虚假会计报表,编造假业绩,配合一些不法的证券投机商操纵股市,非法牟取暴利,给整个国家证券市场带来了极大危害,给广大投资者造成巨大经济损失。
7.会计信息失真严重危害了会计国际化,影响了企业国际化,影响了国际资本在我国的流动。要想吸引国外资本流入我国,吸收外商投资,必须有严格的会计信息披露制度,确保会计信息的真实可靠。
8.会计信息失真削弱了国家财经法纪的权威性。会计信息失真实际上使在执行国家财经法纪上打折扣,或者说是在实际操作中降低了执行财经法纪的力度,在一定程度上是对国家财经法纪的践踏。

四、会计信息失真的原因分析
造成会计信息失真的原因很多,主要有以下几个方面:
1.企业(公司)法人治理结构不规范
企业(公司)的法人治理结构是由股东大会、董事会和经理人组成的三级结构,是一种委托——代理关系。在委托代理关系中,委托人即资产所有者、投资者,享有剩余财产分配的权利;代理人即经营者、管理者,享有经营权和管理权。委托人是以股东财富最大化或企业价值最大化为目标,而代理人则以自身效益最大化为目标。由于目标的不一致,在企业所有权与经营权相分离的条件下,在委托人对代理人没有以有效的机制实行必要的监督的情况下,代理人就会出于种种私利,诸如追求业绩考核目标、推卸某种经济责任、为在社会上骗取商业信用、逃避或减少纳税等,而采取各种手段在会计操作中进行舞弊,或对会计报表进行粉饰。这是导致会计信息失真的一个最直接、最重要的原因。
2.会计信息管理不严密
企业的会计信息,尤其是会计原始凭证管理不严密,也会导致会计信息的失真。企业会计工作中的原始凭证是会计人员记账的凭证和依据,它有两个来源:一是来源于企业外部,主要是各种来往票据,如支票、汇票等;二是来源于企业内部,即企业会计工作中自制的原始凭证,如领料单、收料单、各种收据等。在企业内部控制制度不健全的情况下,掌握上述各类票据的人员出于一己私利,使单证中所列数目与实际收支、出入的数目不一致的情况,在一些企业会计工作中大量存在。所有这些,也都是会计信息失真的重要原因。
3.会计人员的政治素质和业务素质不高
一是文化业务水平低。一些会计人员没有经过专业学习和培训,无证上岗,由于文化和业务技能水平低,对国家经济法规和会计制度理解认识不深,使得会计核算工作不熟练,造成会计业务处理过程中出现不应有的会计信息失真。二是思想道德修养差。在个人或小集团利益的驱动下,不能坚持原则,故意做假账,人为地造成会计信息失真。
4.审计部门的监督作用发挥不够
审计部门是实施经济监督的一个重要职能部门,但由于力量比较薄弱,执业中受外部因素制约较多,难以对会计信息失真发挥有效的控制、校正和监督。
5.执法不严
近年来,我国制定了一系列财经法规,但执行效果不够理想,有法不依、执法不严、违法不究现象时有发生。即使是处理了一些案件,也存在着“两多两少”的现象,即经济处罚的多,行政、刑法处罚、处治的少;对当事人处罚的多,对单位领导处罚的少。有些问题则因有关部门的干预而不了了之。
6.企业内部管理制度不完善,会计基础工作不扎实
有些企业不注意内部管理制度的建设,致使有些经济业务的发生无章可循。有一些单位虽然制定了规章制度,却不执行,出现了有章不循的现象。会计基础工作有许多漏洞,主要表现在:(1)各种原始记录不健全不真实;(2)会计原始凭证内容不够完整或填制不符合规定的要求;(3)账簿设置不够齐或比较混乱;(4)不能做到定期财产清查;(5)对账制度不严等。

五、如何防止会计信息失真的对策分析
企业会计信息失真的危害极大,必须引起企业界和全社会的高度重视。企业会计信息失真的治理是一个亟待解决的课题,同时也是一个长期、复杂的过程,必须从产权制度、法律法规、人员素质等诸多方面全方位综合治理。当前的具体治理对策主要可从以下几个方面入手:
1.加强法规建设,从体制上防范会计信息失真
英国在“南海公司事件”后颁布了《泡沫公司取缔法》,美国在1929年大危机后颁布了《证券法》、《证券交易法》两部重要法规,要求股份公司在向社会公众出售股票之前,必须向证券交易委员会登记,并公布其会计报表。由于送交证券交易委员会的会计报表,必须按公认会计原则编制,并经独立会计师的审计,这就对企业的会计信息质量形成了强有力的约束。我国目前也颁布了《会计法》、《证券法》、《具体会计准则》、《企业会计制度》等法律法规体系。在法律上对会计信息形成了强有力的监督和约束。但对我国来讲这些法规过于笼统,缺乏具体、可操作性。因此.必须制定相配套的具体实施细则如《会计法实施细则》、《会计信息质量管理》等,明确对会计信息质量的管理办法,对提供、制造虚假会计信息者进行行政、经济和刑事处罚,建立对相关利益人造成损失进行民事赔偿制度等。真正做到在制度上无空可钻,让会计造假者受到处罚大于其获得的利益,使其无利可图。
2.加快经济体制改革建立完善的现代企业制度
现代企业制度是指适应市场经济要求、产权明晰,责权明确、政企分开、管理科学的企业制度。现代企业制度的建立有力地避免了经营者的短期行为和弄虚作假的行为,经营者和管理者以及企业的大多员工都是企业的主人,都是企业的工作者,他们每一个成员的自身利益,都紧紧地握在了企业上,其利益与企业的效益紧密地联系在一起,所以他们无需玩弄数字讨政绩,要利益,激烈的市场竞争会很好地给他们以评价和答复的。
3.完善企业内部控制制度和外部监督体系
随着社会主义市场经济体制约逐步完备和社会经济的快速发展,企业内部控制制度建设和外部审计监管制度建设作为社会经济管理的重要内容,越来越受到社会各界的重视。因此,首先要建立并严格执行企业内部控制制度,对于规范会计行为,提高会计信息质量,强化经营管理,控制经营风险,防止舞弊行为等都具有重要作用。企业通过相互制约的内部控制体系,充分发挥内部财务控制中心作用,各职能部门分工负责各行其职,并通过工作定期轮换制度和内部稽核以及内部审计制度等,促进会计人员,算账、记账、报账正确无误。这样从制度上约束了财务人员的违法行为,也为会计信息资料的真实可靠提供了保证。其次,要强化注册会计师的职能,提高注册会计师的执业水平,加强职业道德建设,确保注册会计师按照独立、客观、公正的原则对企业进行会计监督。通过内部审计人员与外部审计之间的协调和配合,促使企业自觉地按照《企业会计制度》的要求去处理每项经济业务,从而保证会计信息的真实、合法和有效性。再次,就是将由经营者聘请注册会计师审计其经营业绩,改为由所有者聘请注册会计师审计经营者业务,这样可避免会计师事务所迫于某种压力以及自身的生存原因,与企业同流合污欺骗国家,坑害广大投资者的事件发生,真正发挥注册会计师等社会监管机构的作用。最后,政府审计部门每年要定期对注册会计师事务所进行审查,对其承担过的审计业务进行抽查,如发现存在严重违规现象,应注销其营业执照,除将该项业务收入作为非法所得予以没收外还要罚款。同时,对主要责任人视情节轻重给予经济处罚或追究法律责任,并吊销其注册会计师资格证书。
4.提高会计人员的素质
首先,所有企业都要严格执行《会计法》中关于会计人员必须取得会计从业资格证书,不具备条件的人不能从事会计工作。同时,要通过各种方式对会计人员的业务能力进行经常性的培训和考核,不断提高企业会计人员的整体素质,为企业会计信息的真实性打下坚实的基础。其次,要对会计人员进行法制观念教育,要求他们按照《会计法》赋予的职权依法核算、依法监督,从根本上保证会计信息的真实、可靠。最后,要加强会计职业道德建设,教育会计工作人员形成诚实守信、求实讲真的良好职业道德。“求实”就是要求会计的数字要求实,工作要务实。“求实”是对会计确认、会计计量、会计记录过程中的道德要求。“讲真”就是要求会计人员敢讲真话、追求真理,这是对会计报表、报告过程中的道德要求。有了这样高尚的职业道德,会计人员才能自觉抵制会计信息失真现象的发生。
5.保证会计人员的合法权益
要大力支持会计人员依法正确履行职责,进一步明确其法律责任,秉公执法,依法办事。对于那些长期从事财会工作,有真才实学,忠于职守,廉洁奉公的财会人员,大胆提拔到各单位财务主管领导岗位上来,或给予不同形式的奖励。对因坚持法纪,蒙受打击报复的,要给予法律的保护,并从政治上、经济上、生活上给予切实的关怀和帮助。对于玩忽职守和渎职的,要给予经济处罚,直至追究刑事责任。从而保证和调动广大财会人员的积极性,充分发挥其职能作用,提供真实准确全面的会计信息。
6.加强会计基础工作
从原始记录开始,经过会计凭证、会计账簿到会计报表,如若某一具体环节发生了差错,漏记、销记、重记或账账不符、账表不符、账实不符等都会导致会计信息的不实。因而,要认真贯彻财政部颁发的《会计基础工作规范》,建立健全计量和计价制度、固定资产的管理、现金管理制度、材料收发退领制度、收款回收制度等。制定成本核算的内部控制制度,规范企业的成本核算,加强对账户体系、财务处理流程、会计报表编制和报送程序系统管理,保证会计信息的质量。

六、结语
总之,会计信息失真已成为一个社会性问题,它的普遍存在影响了国家的经济核算、危及国家的经济建设,严重阻碍了国家经济发展。对它的治理不是哪一位领导、哪一个部门、哪一个地区所能独自做到的,对此必须各方协同,标本兼治,才能还会计信息以真实面目。






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