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分步解析总部资产减值思路更清晰

减小字体 增大字体 作者:温玉彪  来源:www.bob123.com  发布时间:最新发布
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  【摘 要】 确认总部资产减值损失、计提总部资产减值准备,是资产减值核算中的难点和重点问题,也是会计人员及会计考生所关注的热点问题。本文将运用分步法来解析计提资产减值准备的程序,以帮助会计人员解决实际工作中所面临的疑难困惑问题。
  【关键词】 总部资产; 资产组; 商誉
  
  某企业有一办公大楼,属于该企业的总部资产,该办公大楼的账面价值为1 000万元,该办公楼负责指挥甲、乙两个资产组的生产经营活动,甲资产组的账面价值为2 000万元,使用年限为10年,该资产组由A、B、C、D四项单项资产组成,其每一单项资产的账面价值分别为500万元、500万元、800万元和200万元。D属于合并中确认的一项商誉,A、B、C为生产设备,估计C设备的销售净额为790万元,甲资产组的可收回金额为1 685万元;乙资产组的账面价值为1 200万元,使用年限为20年,该生产组由X、Y、Z三台机器设备组成,其每一设备的账面价值分别为400万元、500万元和300万元,乙资产组的可收回金额为876万元。总部资产与甲、乙资产组的详细图示如图1:已知总部资产的账面价值能合理分摊到每一资产组。
  要求:根据各资产组账面价值和资产组设备使用年限加权平均计算的账面价值比例对总部资产进行分配,进而确定总部资产与各资产组应计提的减值准备,并进行相应的账务处理。
  分步解析过程如下:
  第一步:将总部资产账面价值按资产组加权平均账面价值相对比例进行分摊。
  某资产组应分摊总部资产的账面价值=总部资产账面价值
  
  第二步:计算每一资产组分摊总部资产账面价值以后的账面价值。
  某资产组分摊总部资产账面价值后的账面价值=原资产组账面价值+应分摊的总部资产账面价值
  (1)甲资产组(包括总部资产)的账面价值=2 000+455
  =2 455(万元)
  (2)乙资产组(包括总部资产)的账面价值=1 200+545
  =1 745(万元)
  第三步:计算每一资产组的减值损失。
  某资产组的减值损失=某资产组(包括总部资产)的账面价值-某资产组的可收回金额
  (1)甲资产组的减值损失=2 455-1 685=770(万元)
  (2)乙资产组的减值损失=1 745-876=869(万元)
  第四步:计算每一资产组的剩余减值损失。
  某资产组的剩余减值损失=某资产组减值损失-该资产组中的商誉价值
  (1)甲资产组的剩余减值损失=770-200=570(万元)
  (2)乙资产组的剩余减值损失=869-0=869(万元)
  第五步:将剩余减值损失在总部资产与原资产组进行分配。
  总部资产应分摊的减值损失=剩余减值损失
  
  第七步:编制计提减值准备的会计分录。
  借:资产减值损失1 639
   贷:固定资产减值准备——办公大楼 386.42(115.01+271.41)
   固定资产减值准备——A设备 222.495
   固定资产减值准备——B设备 222.495
   固定资产减值准备——C设备 10
   固定资产减值准备——X设备 199.20
   固定资产减值准备——Y设备 249
   固定资产减值准备——Z设备 149.39
   商誉减值准备200 ●
  


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