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会计学发展60年的回顾与展望

减小字体 增大字体 作者:于玉林  来源:www.bob123.com  发布时间:最新发布
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  【摘 要】 新中国成立60年,我国会计学的发展经历了一个曲折的过程。在会计学发展初期阶段(1949-1978年),会计学初步建立,引进建设会计课程,会计学发展在挫折中恢复,“文化大革命”使会计学发展受到破坏;在会计学发展繁荣阶段(20世纪80~90年代),是建立会计学体系,改革开放促进会计学大发展,建立“双层”会计学科体系;进入21世纪,是会计学——广义会计学的发展;展望未来,会计学发展的新增长点是会计交叉学科的发展。回顾与展望,为建设中国特色会计学而开拓前进。
  【关键词】 会计学; 会计学发展; 大会计学; 广义会计学; 会计交叉学科
  
  中华人民共和国60年华诞,在历史长河中只是弹指一挥间,会计学发展也只经历了短暂的60秋。笔者基于对会计本质的认识,从一个侧面回顾与展望会计学发展的60年。会计学发展的前提是会计理论的发展,会计理论发展的基础是会计实践的根深叶茂。会计学是会计理论体系化的体现,或者说是会计理论的集聚即会计理论体系对象化的展示。我国会计学的发展经历了一个曲折的过程。
  
  一、会计学发展初期阶段(1949-1978年):会计学初步建立
  
  (一)引进建设会计课程
  国民经济恢复时期和第一个五年计划时期是引进建设会计课程的阶段。1949年,中华人民共和国成立,标志着建立社会主义会计学的开始。社会主义社会会计更重要。马克思说:“过程(指商品生产过程——引者注)越是按社会的规模进行,越是失去纯粹个人的性质,作为对过程的监督和观念总结的簿记就越是必要。因此,簿记对资本主义生产,比对手工业和农民的分散生产更为必要,对公有生产,比对资本主义生产更为必要。”①马克思所说的簿记,就是会计。到了公有生产的社会,即到了社会主义社会,社会主义生产比资本主义生产更需要会计。
  在国民经济恢复时期(1949—1952年)和国民经济发展第一个五年计划时期(1953—1957年),从总体上说,是在旧中国半封建、半殖民地经济的基础上,建立社会主义经济,统一国家的财政经济工作。与此相适应,我国政府有关部门依据革命根据地会计工作的经验,借鉴苏联社会主义建设中会计工作的模式,结合经济发展的需要,经过几年的努力,建立了与国家财政制度相适应的会计核算制度体系,统一了国家机关、事业单位的会计核算工作;适应国营企业的建立(革命根据地的公营企业,没收的官僚资本主义企业,管制、征用、收购的帝国主义在华企业,私营工商企业转为国营企业)和发展,建立了国营企业会计制度。
  在这一时期,为了适应会计工作和会计教育的需要,学习和借鉴苏联的会计理论与会计实践,出版了一批苏联的会计教材,如(苏)葛莱赫·苏联会计学基本教程(1951)、(苏)日布拉克·工业会计教程(1952)、(苏)哥莱赫、杉柯夫·国营农场会计核算(1953)、(苏)巴冈诺夫、沙洛莫维赤.工业企业经济活动分析(1954)和(苏)马卡洛夫.会计核算原理(1955)等。这些书籍的出版,直接影响我国会计学的建立和发展。我国会计工作者,在总结会计工作经验的基础上,一批会计著作也相继问世,如陈其祥.工业企业财务会计(修订本)(立信会计图书用品社,1952)、王澹如.会计核算(修订本)(立信会计图书用品社,1953)、工业会计核算和工业企业经济活动分析(中国人民大学工农会计教研室主编,中国人民大学出版社,1957)等。这些会计著作标志着我国现代会计学雏形的建立。
  (二)会计学发展在挫折中恢复
  1958年至1965年间,是我国会计工作从挫折中得到恢复的时期。1958年的“大跃进”,对会计工作进行改革,冲破了一些束缚,但在“大破大立”、“先破后立”的影响下,有的单位出现“门框账”、“脑袋账”、“无账会计”,使会计工作遭到重大挫折。1961年开始对国民经济实行“调整、巩固、充实、提高”的方针。随着国民经济的恢复和发展,会计工作也进行了一系列的恢复和整顿。1961年,财政部与国家计委发出《关于加强国营企业成本管理工作的联合通知》,财政部制定《国营企业会计核算工作规程(草案)》,1962年财政部与中国人民银行总行联合召开全国会计工作会议,1963年国务院发布《会计人员职权试行条例》,1964年财政部提出《企业会计工作改革纲要(试行草案)》,1965年财政部召开全国预算会计工作会议。这一系列会计制度建设,使会计工作从挫折中得到恢复和整顿,也使会计工作得到发展。反映这一时期会计工作的恢复、整顿和发展成果的会计学也得到相应的发展。如出版了高等财经院校会计教材编写组.会计原理(中国财经出版社,1963),中国人民大学财政贸易系会计教研室.工业会计核算(中国人民大学出版社,1963),高等商业学校经营管理类教材选编组.商业会计(修订本)(中国财经出版社,1964)。这些会计著作的特点,是会计的理论与方法反映了我国会计学界研究的成果,更符合我国的实际情况。
  (三)“文化大革命”使会计学发展受到破坏
  1966年开始的“文化大革命”使会计工作遭到空前的破坏。执行规章制度被斥为资产阶级的“管、卡、压”,散布“制度无用”;企业讲求盈利被诬为资本主义的“利润挂帅”,散布“核算无用”;各级财务会计管理机构被撤并,财会人员被大批下放劳动,使会计工作处于混乱和瘫痪状态。绝大部分财经院校停办、撤销,会计书刊停止出版。在“文革”期间,会计学的建设受到全面破坏。
  1976年粉碎“四人帮”的胜利,使我国进入新的历史发展时期,从此会计工作全面出现了生机,1978年国务院正式颂发《会计人员职权条例》。与此同时,也开启了会计学的恢复性建设。
  在会计学发展初期阶段(1949
  -1978年),会计学发展的特点是建立会计课程体系。当时,一种较为普遍的观点是把会计等同为会计核算,并指出会计分析、会计检查是会计核算的延伸或发展,但它还是属于会计核算。在这种认识的基础上形成的会计学科体系(实际上是会计课程体系),一般包括:会计学原理;部门会计学(工业会计、农业会计、商业会计、基建会计和预算会计等);会计分析(经济活动分析);会计检查(当时没有审计)等。也有的指出,还应该包括会计史。
  
  二、会计学发展繁荣阶段(20世纪80—90年代):建立会计学体系
  
  (一)改革开放促进会计学大发展
  1978年12月党的十一届三中全会,作出了把工作重点转移到社会主义现代化建设上来的战略决策。1979年提出对国民经济实行“调整、改革、整顿、提高”的方针,使会计工作在社会主义现代化建设中日益发挥着重要的作用。1979年底成立中国会计学会。1980年召开全国会计工作会议,财政部颁发国营企业会计制度。1981年财政部又颁发国营供销企业、国营施工企业、建设单位的会计制度。
  1982年党的十二次代表大会,提出从1981年到本世纪末的20年,我国经济建设总的奋斗目标是在不断提高经济效益的前提下,力争使全国工农业总产值翻两番。经济建设要提高经济效益,成了会计工作完成任务的目标和会计理论研究的重心。1983年财政部制定了中外合资经营企业会计制度。1984年制定了《会计人员工作规则》、《会计档案管理办法》和《国营企业成本管理条例》。1984年10月20日中共中央关于经济体制改革的决定,又推动着会计改革的进行。1985年第六届全国人大常委会制定并实施《中华人民共和国会计法》,标志着我国的会计工作走上了法治的轨道,对于加强我国的会计工作和会计学建设起到重要的作用。1986年制定《会计专业职务试行条例》和颁发《中华人民共和国注册会计师条例》。1987年10月党的十三次代表大会的召开,提出社会主义初级阶段的理论和党的基本路线,对会计理论研究具有深刻的影响。
  

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