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生产用固定资产增值税抵扣的探讨

减小字体 增大字体 作者:佚名  来源:www.bob123.com  发布时间:最新发布
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  企业外购生产用固定资产支付的增值税,按照抵扣政策不同分为消费型增值税、收入型增值税和生产型增值税。各种类型增值税适应不同的生产结构和经济形势,其账务处理也不同。为了适应当前经济环境的需要,我国应从生产型增值税向消费型增值税转变。 
  一、外购生产用固定资产增值税抵扣的类型 
  按照增值税的基本原则,实行增值税的国家,对于纳税人的生产资料中的非固定资产项目,如原材料、半成品、零部件、燃料、动力包装物等,都允许扣除。但对于购入固定资产,如厂房、机器、设备等是否扣除,如何扣除,则不尽相同。 
  1.消费型增值税。征收增值税时,允许将购置生产用固定资产的已纳增值税税款一次性全部扣除。也就是说,纳税企业用于生产的全部外购生产资料都不再课税之列,全部中间产品都不在课税的范围内,只对最终消费品课税。这样,就整个社会来说,课税对象实际上只限于消费资料,故称消费型增值税。消费型增值税可以彻底消除重复征税,有利于加速设备更新,推动技术进步。 
  2.收入型增值税。征收增值税时,只允许扣除固定资产折旧部分的已纳增值税款款。这样,就整个社会来说,其课税基础与国民生产总值扣除折旧后的余值相当,即与国民生产净值相当,课税的依据相当于国民收入,故称为收入型增值税。这样类型的增值税,同消费型增值税近似,也允许对生产用固定资产的已纳税款进行扣除,只是扣除的时间和方法不同。消费型增值税将外购生产用固定资产的已纳税款一次性扣除,收入型增值税则只允许在应纳税款的所属期内扣除固定资产当期折旧费用中的已纳增值税款。可以彻底消除重复征税,有利于加速设备更新,推动技术进步。 
  3.生产型增值税。不允许扣除外购生产用固定资产支付的增值税款。课税的依据既包括消费资料,也包括生产资料,相当于生产的固定资产和各种消费产品的生产总值。这样,就整个社会来说,课征的范围与国民生产总值一致,故称为生产型增值税。从税制本身来看,生产型增值税存在着较大缺陷,生产型增值税不允许扣除外购固定资产支付的增值税,因此对计入固定资产成本的增值税部分存在重复重征税问题。生产型增值税下,企业外购生产用固定资产时支付的增值税,在使用期内以折旧形式构成产品的成本。产品收入包含产品成本,也就包含了以折旧形式存在的已支付增值税。按照产品收入计算销项增值税,也必然再次对已支付的增值税额计征增值税,显然是重复计征了增值税。 
  二、适应不同的生产结构和经济形势,各类型增值税的账务处理不同 
  生产用固定资产价值随着固定资产使用而逐步转到生产的产品成本中,这部分转移的价值即为固定资产的折旧,并在销售收入中得到补偿。企业一般以取得固定资产的历史成本作为计算基数,而历史成本包含了外购固定资产支付的增值税,这样计算出来的折旧也包含了已支付的增值税的分摊额。 
  【例】甲公司2008年4月以银行存款购入生产用设备1台,取得的增值税专用发票上注明的价款为24000元,增值税4080元,该设备预计使用期限2年,报废时无残值收入。 
  1.消费型增值税。设备的原始价值为24000元,按平均年限法计算,月折旧额1000元。账务处理分别如下: 
  (1)购买时: 
  借:固定资产 24000 
  应交税金——应交增值税(进项税额)4080 
  贷:银行存款 28080 
  (2)每月计提折旧时: 
  借:制造费用1000 
  贷:累计折旧 1000 
  2.收入型增值税。设备的原始价值为28080元,其中包含4080元的增值税。按平均年限法计算,月折旧额1170元,其中包含了170元的增值税。账务处理分别如下: 
  (1)购买时: 
  借:固定资产 28080 
  贷:银行存款 28080 
  (2)每月计提折旧时: 
  借:制造费用 1000 
  应交税金——应交增值税(进项税额)170 
  贷:累计折旧 1170 
  3.生产型增值税。设备的原始价值为28080元,其中包含4080元的增值税。按平均年限法计算,月折旧额为1170元,其中包含了170元的增值税。账务处理分别如下: 
  (1)购买时: 
  借:固定资产28080 
  贷:银行存款 28080 
  (2)每月计提折旧时: 
  借:制造费用1170 
  贷:累计折旧 1170 
  三、我国应实现从生产型增值税向消费型增值税转变 
  我国现阶段选择生产型增值税,首先与当时我国的面临的财政与经济形势相适应。一方面,税制改革前我国的财政收入形式十分严峻。另一方面,当时我国经济发展速度过快,通货膨胀的压力很大,多年来所累积的固定资产投资膨胀问题十分严重。选择生产型增值税,可以在一定生产方式上抑制固定资产投资,有助于控制通货膨胀。 
  选择生产型增值税,与我国当时的生产结构状况相适应。由于大多是国家实行的消费性增值税,各国的出口产品已经退回在各国内所交纳的增值税。我国实行的是生产性增值税,出口商品中仍然包含固定资产外购时的增值税,因而提高了出口的增长。从进口方面来看,从国外进口的商品因其在各国内都已经彻底退税,而我国国内的商品中包含了固定资产外购时的增值税,从而使本国商品与国外商品在国内市场的竞争中处于不利地位。 
  随着我国经济的进一步发展,特别是2008年世界金融风暴之后,我国经济形势出现了较大的转变,经济增长放缓,通货膨胀转变为通货紧缩,内需不足等成了困扰我国经济发展的新问题,生产型增值税在某种程度上,对我国经济发展带来了一定的影响。因此,为适应我国目前和未来经济的发展形势,应该逐步实现从生产型增值税向收入型转变增值税,最终实行消费型增值税。 
   
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