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试析新会计准则中公允价值在会计教学中的应用

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  [摘要]公允价值计量属性的引入,是新会计准则的一大突破。在今后通过采取加快信息化建设,加强会计从业人员的教育培训等措施,为公允价值的进一步推广使用创造良好环境必能成为社会各界共同的目标。
  [关键词]公允价值 计量属性 会计准则
  
  财政部于2006年2月15日发布的,并于2007年1月1日起在上市公司中实施的新企业会计准则体系中引入了公允价值的计量属性。这是我国会计准则与国际会计准则趋同的重要表现,也标志着公允价值在我国的研究和应用进入了一个崭新的时期。新会计准则按照现行国际惯例把“公允价值”概念引入我国会计体系中,公允价值的应用、计量成为此次准则修改中的一大亮点。公允价值计量模式是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。新会计准则对计量属性作出了重大调整,不再强调历史成本基础计量属性,全面引入公允价值、现值等计量属性。考虑到我国市场发展现状,此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非公共控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。通过对公允价值有关问题进行探讨,使更多的人接受公允价值理念并将其贯穿到会计教学实践中。为完善我国社会主义市场经济体制,提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具有重要意义。
  
  一、公允价值的涵义
  
  对于公允价值,各国会计准则制定机构对其定义的表述不完全一致,但本质上是相同的。国际会计准则委员会(IASC)的定义是:公允价值是指在一次公平交易中,熟悉情况并自愿的双方交换资产或清偿债务的金额。美国财务会计准则委员会(FASB)则认为:公允价值是指在自愿交易者的当期交易中,资产买卖、债务发生或结算的金额,而非强迫或清算的出售金额。加拿大特许会计师协会在其《手册》中对公允价值的定义是:公允价值指没有受到强制的,熟悉情况的自愿双方,在一次公平交易中商定的对价的金额。我国《企业会计准则—基本准则》对公允价值所下的定义是:在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。虽然表述各不相同,但核心都是一致的。公允价值是在存在活跃市场交易的情况下基于交易而产生的交换价格,即公允价值的客观内涵是不受限制条件下的市场价值,即市场价格。因此,从理论上说公允价值所反应的资产,负债的价值相关性更高、更真实。
  
  二、公允价值计量在会计教学中的应用
  
  (一)会计要素计量的变革
  会计计量属性从强调历史成本向适度引入公允价值转化。新会计准则体系中第一次出现会计计量属性概念。历史成本计量模式下的账面价值侧重于会计信息的可靠性,而公允价值则侧重于会计信息的相关性。历史成本实质上是交易发生当时资产或负债的公允价值,但一旦入账就不可随意改变。于此相比,公允价值所提供的是资产和负债在现在时点上的价值,能为信息使用者提供有力的会计信息。所以,以公允价值作为计量基础优于历史成本计量模式。新会计准则体系中引入了公允价值计量属性,这就要求在会计教学中使学生认识到这一计量属性的改变,不仅直接影响到企业损益的计算,更重要的是它使我国的会计核算建立在市场经济的环境下,使会计要素的确认、计算和报告更能正确地反映上市公司的内在价值,体现会计信息的相关性。关于会计计量的变化,加大了会计工作的难度,在会计计量和职业判断方面对财会工作者提出了更高的要求。为适应对会计人才素质与能力的市场需求,在会计教学过程中应让学生掌握有关未来现金流量预测及其现值计算等知识。有助于其在资产的初始计量、后续计算以及资产减值等方面的正确判断及应用。由于新会计准则还未全面实施,只有不断收集和积累实务操作的素材,加强案例教学法和会计模拟试验教学法的创新和探索,才能真正提高学生在会计计量方面的判断能力和运用能力。
  (二)在教学中如何估计公允价值
  在教学中如何使学生掌握估计公允价值是正确运用公允价值的首要问题。从公允价值的定义来看,它是缺少交易下的一种估计价值,是买卖双方意欲成交的现行交易达成的金额。参照FASB157号,公允价值的估计可以按下列原则进行:当活跃市场上有相同的资产或负债的报价信息时,应该使用该报价信息所估计的价值作为资产或负债的公允价值;当活跃市场上没有相同但有相似的资产或负债的报价时,可以用该报价作为公允价值的基础,并在此基础上进行差异调整。如果上述两种可能都不存在时,公允价值可以采用收益法或成本法进行估计。要准确计算公允价值,就必须准确计算未来现金流量的现值,其中涉及的因素至少包括预期未来的现金流量、现金流量的时间分布及折现率。无疑,对上述三项因素的确定都需要会计人员大量的主观估计和判断。而会计人员的主观估计和判断可能使资产的计价陷入“以特定主体评价代替市场评价”的困境,不仅使其计量的科学性存疑,更易导致资本市场的混乱。所以要普遍推行公允价值计量,前提条件就是准确地确定公允价值,而这偏偏是一个很大的难题。
  (三)加强会计从业人员的教育培训,提高会计人员的素质
  相对于历史成本而言,公允价值计量对会计从业人员的职业素养要求更高,因为在公允价值计量中,其具体的实现形式及诸如未来现金流量数额等要素的确定都取决于会计人员的职业判断,若会计人员的观念或技术没能及时适应新会计准则的要求,那么所提供的信息必然有失公允。并且公允价值如何正确运用对绝大多数会计人员来讲是很陌生的,要使公允价值计量模式下提供高质量会计信息,我们首先要不断完善会计人员的后续教育制度,提高会计人员的职业能力,达到公允价值的最优估计。同时还要加强会计人员的职业道德教育,不断提升会计人员为会计信息使用者提供可靠相关会计信息的意识,使其认识到会计工作对维持资本市场和市场建设的重要性。因此,在现阶段,应加紧进行会计从业人员的职业教育,积极组织人员培训,促使其观念的转变和素质的提高。
  随着我国市场经济环境的不断改善,以及会计理论的不断进步,会计知识也在不断的更新,会计从业人员必须不断学习才能跟上时代的步伐,在会计准则发生重大变革的情况下,高校会计教育的责任是引导学生结合当前的经济背景理解新会计准则变革的必然性,以及由此产生的更为合理的会计处理原则与方法,培养学生思考问题的能力,增强学生的职业判断水平,为其将来在工作岗位中不断接受新挑战奠定坚实的基础。
  
  参考文献:
  [1]袁国栋. 新会计准则观念转化对会计教学的影响. 财会通讯,2007,3.
  [2]王帅. 新会计准则重大变革及其对会计教学的影响. 财会通讯, 2007,3.
  [3]田淑英,李慧思. 浅谈公允会计价值在财务会计重的应用. 会计之友, 2007,5上.
  (作者单位:江西景德镇高等专科学校)
  
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