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构建节约型社会的税收政策探讨

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  [摘要] 本文分析了我国建设节约型社会的必要性及税收在建设节约型社会中的重要作用,在分析现行税制存在问题的基础上,提出了促进我国建设节约型社会的税收政策建议。
  [关键词] 节约型社会资源节约税收政策
  我国是一个人口大国,虽资源总储量居世界第三位,但人均资源占有量只居世界第五十三位,为世界人均占有量的一半。我国人均水资源占有量仅有世界人均占有量的四分之一,全国城市年缺水总量达60亿立方米;我国人均耕地不足1.5亩,不到世界平均水平的二分之一,且还在以每年近千万亩的速度减少;我国国土面积占世界的7.2%,而石油储量仅占世界的2.3%。近几年,在国民经济高速发展的同时,日益感受到资源短缺的压力,电荒、水荒、油荒接连出现,给经济发展带来了日益紧张的压力,也给人民群众的正常生活带来了诸多不便。
  建设节约型社会,是缓解资源供需矛盾,贯彻落实科学发展观,走新型工业化道路的必然要求,事关现代化建设进程和经济社会协调可持续发展。节约型社会的核心是节约资源,它要求在生产和消费过程中,用尽可能少的资源、能源,创造相同的财富甚至更多的财富,实现资源的有效配置,高效利用,人与自然和谐相处,切实转变经济增长方式。
  
  一、税收在促进建设节约型社会中的作用
  
  税收作为国家调控宏观经济的重要杠杆之一,可通过征与不征,征多征少,什么时候征收等手段,直接影响微观主体的经济利益,从而引导微观主体的经济行为,使其符合宏观经济的需要。具体可发挥以下作用:
  1.促进产业结构的调整。调整和优化产业结构,实现经济增长方式的转变,是节约型社会的根本要求,国家可通过实行区别对待的税收政策,促使企业进行结构调整。对鼓励发展的行业、高新技术的资源节约型企业等实行税收优惠,减轻其税负;对限制发展的行业、高能耗、高污染的企业加重税负,提高生产要素的配置效率。
  2.促进资源节约技术的开发和使用。对研究开发资源节约技术的企业和使用资源节约新技术、新工艺的企业,可实行降低税率、延期纳税、加速折旧、税前加计扣除研发费用等方式,鼓励企业进行技术创新。
  3.鼓励资源循环利用,减少污染。在鼓励资源循环利用、减少污染的过程中,政府既可以采用行政手段、法律手段,也可以采用经济手段来减少原生资源的使用,降低污染。而税收作为政府主要的经济手段,是控制污染、保护环境、促进资源循环利用不可偏废的措施。这些措施既可以是限制非可再生资源消费的税收政策,也可以是鼓励资源综合利用、循环利用的税收政策。
  
  二、现行税制在促进建设节约型社会方面的政策分析
  
  1.现行税收鼓励政策不统一、不完整,导向作用不明显。现行促进节约的税收政策散见于增值税、消费税、资源税、企业所得税等税种,根据每一税种自身的特点出台了若干鼓励政策,但忽视了各税种之间的内在联系,有时一个税种少征,往往另一个税种又多征,形成各税种之间政策效力相互抵消;另外政策不完整,对一些应纳入征税范围的未纳入,一些应给予优惠的未给予,对于交易性行为的节约政策、区域协调政策等也是一个空白。
  2.缺少促进资源节约技术开发、推广和使用的税收政策。近几年,为推动企业技术进步,促进高新技术产业发展,国家出台了一系列的税收扶持政策,对推动企业的技术进步和高新技术产业发展起到了重要作用。但现行税收优惠主要以所得税为主,而我国现行税制是以流转税为主,使优惠达不到预期效果;从区域看,现行优惠政策主要针对高新技术产业开发区内的企业和外企,而对开发区外的企业几乎不存在优惠;从产业项目看,主要针对软件和集成电路等行业,对其他高科技行业的优惠相对较少。
  3.缺少鼓励使用可再生资源的税收政策。现行税制中对使用可再生资源的税收政策很少,节约资源的综合配套措施缺乏。目前在增值税中虽有对利用“三废”为原料生产的产品免税或减税的规定,但要求原料中的“三废”须达到一定比例,而一些企业在生产过程中,由于工艺或产品质量的要求,利废达不到规定的比例,因而就无法享受该项优惠;另在废旧物资回收方面规定有税收优惠,但主要是对废旧物资回收经营单位的优惠,而不是对利废企业,且优惠政策存在较大漏洞。现行政策中也没有对新能源和可再生能源技术产品给予优惠的规定。
  
  三、完善税收政策,促进建设节约型社会
  
  1.完善消费税。消费税是旨在调整消费结构,引导消费方向,抑制超前消费的一类税收,在税制体系中属于增值税的配套税种,发挥特殊调节的作用。虽然从今年的4月1日起,国家已经调整了消费税的征税范围,将一些不符合节能技术标准的高耗能产品、资源消耗量大的消费品等纳入了征税范围,但还应继续完善。一是应加大消费税的环境保护功能,将一些容易给环境造成污染的产品如电池、一次性餐饮容器、塑料袋等纳入征税范围;二是应对含铅汽油和无铅汽油实行差别税率,抑制对含铅汽油的消费;三是在继续实行对不同排量的小汽车实行差别税率的基础上,视其是否安装尾气净化装置而实行区别对待。
  2.调整资源税。我国现行的资源税是一种级差资源税,即是对资源在开采条件、资源本身优势、地理位置等方面存在的客观差异所导致的级差收入进行调节的一个税种,没有充分考虑资源税的节约功能和降低环境污染的功能。因而,现行资源税存在征税范围小、税率低、税档之间差距小、等级划分随意性大等问题。这与我国资源短缺,利用率低,浪费严重的状况极不相称,亟待进行改革。首先要扩大征税范围,在现行资源税的基础上,增加水资源、森林、草原、滩涂和地热等自然资源。当前,应尽快将水资源纳入征税范围,将目前工业用水、经营用水、居民生活用水的收费该为征税,对农业灌溉用水可先按低税额征收;针对滥砍滥伐森林资源严重的现象,应尽早开征森林资源税;二是调整计税依据。将资源税的计税依据由销售量或自用量改为按产量计税,这可使企业开采后没有出售或尚未自用的资源也成为应税资源,增加企业的成本压力,从而引导企业出于利润最大化考虑而节约资源,避免过度开采;三是适当提高单位计税税额,特别是对非再生性、非替代性、稀缺性资源征以重税;四是将各类资源性收费如矿产资源管理费、林业补偿费、电力基金、水资源费等并入资源税。
  3.完善税收优惠措施。一是除对废物利用给予优惠外,应允许对企业在生产经营过程中使用的节能设备、无污染或减少污染的设备、污水处理设备、垃圾处理设备等实行加速折旧制度;二是允许企业建立技术开发基金,按企业的销售额或投资额的一定比例提取,并准予在所得税前扣除;三是对企业购置节能设备的,其投资额可按一定比例抵免当年新增的所得税;四是取消不利于环境保护的补贴,如对农膜、农药特别是剧毒农药的免征增值税的规定;五是对现有优惠政策进行清理,对不符合节能和环保要求的产品或行业取消原有的优惠政策。
  4.完善土地税制。土地是人类赖以生存的基本保障,合理利用土地和切实保护耕地,是我国的基本国策,也是节约型社会的基本要求。现行的土地税制在土地占有环节开征的是耕地占用税,为从源头上抑制土地迅速减少的势头,首先将该税更名为土地占用税,并扩大征税范围,对占用林地、草地等后续土地资源的,也纳入征税范围;二是调高税率,并按距离城市远近划分若干档次,对占而不用的土地按高税率征税。在土地使用环节现行开征的是城镇土地使用税,该税也存在税负太轻的问题,应提高税负,并将其征税范围从城镇扩大到农村。
  5.尽早开征燃油税。将现行公路养路费及与其

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