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企业财务会计报告探究

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7年8月,IASC公布修订后IAS 1《财务报表的表述》,提出以下两种方法披露已确认得利和损失的方式:一是通过权益变动表反映;二是在“已确认利得和损失表”上披露。1999年8月,“G4+1”的“财务报告业绩”意见稿认为:(1)所有已确认的财务业绩都应在财务业绩报表中反映,不应与所有者投资和分派款项所引起的权益变动一起报告。将财务业绩与非财务业绩分开来报告,已成为国际会计发展趋势。(2)单个汇总数据如本期损益,已不能充分反映会计主体财务业绩信息。为提供更有效的财务业绩信息,应根据不同性质对项目加以分类。“G4+1”认为,将财务业绩分三部分报告:一是销售经营活动的财务结果;二是理财与其他财务活动财务结果;三是其他得利和损失。(3)全部财务业绩项目在一张财务业绩报表中反映比在两张报表 中报告更合适。
  在美国,2000年2月,投资银行摩根斯坦利(Morgan Stanley)成为世界上第一个向美国SEC提交用XBRL制作的10-K年报电子文件的公司。全美各主要商业银行正在积极研究利用XBRL提高对融资对象的信用风险控制。微软、NASDAQ、PWC这三家公司目前存在共同开展企业利用XBRL提供财务报表的推广工作。美国银行业的监管者联邦储备保险公司为提高金融监督的及时和有效性,要求每家银行报送的季度报告使用XBRL标准。2001年,美国的财务管理性病共同项目(JFMIP)在其机构刊物中发文指出,将在政府机构中采用XBRL。在欧洲,各国中央银行和其他地区监管者了在积极推动各自的XBRL项目。2001年,路透社成为在欧洲上市的企业中第一人采用XBRL提供财务报表的企业。在英国,财务服务行业的监管者金融服务监管局(FSA)已宣布下在采纳XBRL标准。英国国内税收局(UK Inland Revenue)于2003年3月开始电子申报纳税工作,并从2003年第四季度开始接受XBRL标准和税务电子文件。该税务局还与英国XBRL组织合作,制订了符合英国税务特征的XBRL TAXONOMY。同时,英国电子政府(e-Government Interoperability Framework ,e-GIF)指出,为推进政府、国民、企业之间的信息交换,提高行政效率,将在e-GIF中实现与XBRLR的整合。
  在亚洲,日本国税厅已从2004年2月起正式开始采用XBRL进行企业的税务申报;东京证券交易所对1998年启用的TD net系统进行了修改,目前上市公司向交易所报送的财务报告已部分采用XBRL格式。韩国证券市场(KOSDAQ)推出了“XBRL Pilot Service”项目,在网上披露15家公司的详细财务数据和XBRL实例文档。在澳大利亚,银行和保险公司的监管者澳大利亚金融监管局(APRA)是世界上第一个引进XBRL标准,并用于银行与向该银行进行报告的公司之间的信息交换的机构。2001年,APRA决定要求11000家银行今后采用XBRL提供财务报告,然后再将这些XBRL数据提供给澳大利亚统计局和澳大利亚储备银行,以减少这些数据转送过程 中的大量繁重任务,在加拿大,多伦多股票交易所(TSX)已开始用XBRL格式发布2003年年终财务报告。
  2005年,美国约有8200家金融机构使用XBRL向美国银行监管当局提交季度财务报告;2006年,美国SEC了将加入早已要求银行使用该系统的美联储和货币监管局的行列。SEC将放弃现有EDGAR数据模型的信息披露系统,要求上市公司广泛使用XBRL“互动数据”系统向SEC报告财务信息。
  在我国,2002年底,中国证监会在上海、深圳两家证交所对XBRL标准进行了研究,并结合中国国情制订了《上市公司信息披露电子化规范》。通过将XBRL标准应用于我国证券业,将会推动上市公司信息披露的规范化和标准化,提高信息传输效率,方便信息中介改善服务质量,进一步增强投资者信心,促进我国会计准则与国际接轨等。根据沪、深两地交易所的试点和实践,可以预计XBRL标准将在国内证券业,乃至我国所有营利和非营利组织的财务报告应用上具有广阔的发展前景。
  四、现代财务会计报告应当注意的重点
  面对竞争、高新技术和全球化的三股力量汇合的挑战,适应财务报告使用者对信息提出的新需求。在对现行财务报告模式加以改进时,一定要解决好继续和发展的问题。要改进现行财务报告模式中与会计环境不相适宜的部分。总的来说,对现行财务报告模式的改进应是一种扬弃;具体来看可以考虑以下几方面的建议:
  1.改革现行财务报告模式,并不意味着对之完全否定,相反,在GAAP没有改变之前,构成财务报告核心的应还是财务报表。我们应该继承现行财务报告模式下的核心部分——财务报表,包括资产负债表、损益表和现金流量表,即它们必须符合可定义性、可计量性、相关性与可靠性等四项标准。并将它列为财务报告的第一部分,但是建议将这三张报表所披露的会计信息,分为核心信息和非核心信息两个部分。对于核心会计信息,应该更加注意其计量的可靠性;而对于非核心的会计信息,则可以相对地采取可靠性不如历史成本的计量属性,如公允价值等。尤其应该注意在财务报表中披露能够表明投资报酬、财务弹性和变现能力的会计信息。在条件允许的情况下,可以借鉴英国会计准则委员会(ASB)的做法,在损益表的下端附加披露全部已确认的利得和损失。
  2.对财务报告中可采用的计量单位不以货币量度为限,并进行广义解释。这一点,其实并未动摇财务会计的基本假设--以货币为计量基础的假设。因为货币仍然是财务报告特别是其中的财务报表的基本量度。只是,应当同意,甚至应当鼓励同时使用其他量度,作为货币量度的补充。任何事物都是质与量的统一,总有可以量化的属性。问题仅在于量化的精确程度有所不同。现代企业具有如此复杂的经济活动,会计在计量问题上若不跳出货币度量的框框,恐怕很难在确认和披露上有所前进。
  3.要充分发挥“披露”在财务报告中的作用。在财务报表附注中,应注意披露各种表外融资方式的特征和风险。在财务报表的补充资料之中,披露企业物价变动的会计信息;另外,可以适当披露采用“区间”或“范围”估计数量报表项目的有关信息,借以消除报表项目貌似确定而对会计信息使用者产生的误导。在其他财务报告中,着重披露企业经营活动的主要特征、经营活动重大的不确定性——存在的显著风险和报酬机会、企业的相对竞争优势和关于企业“软资产”(如人力资源)以及评估的商誉的信息,并尽可能披露关于竞争对手或同行业其他相关企业的信息。
  4.尽可能及时提供财务报告和会计信息。必要时可以缩短财务报告提供的周期,如采用季度财务报告或适当发表临时财务报告,简化年度财务报告等。
  5.要尽量注意“效益>成本”这个普遍的约束条件。在信息披露的相关性和可靠性之间、在保护商业秘密和提供及时、有用的信息之间进行权衡,要尽量避免会计信息披露过载现象。要根据会计环境、会计信息使用者需求的变化,兼顾财务会计的固有特征,并作适当的调整。
  参考文献:
  [1]夏博辉:财务会计理论研究[M].长沙:湖南出版社,1999
  [2]谢国新顾兆峰:未来会计发展前瞻[J].上海会计,2003,(6)
  [3]李煜春:现代企业财务报告中矛盾运动及其发展趋势[J].特区财会,2003,(11)
  [4]陈希圣:《会计报表编制与分析》(第四版).立信会计出版社2007年9月
  [5]邓延芳:《财务会计报告编制与分析》.东北财经大学出版社,2005年2月
  

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