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企业财务会计报告探究

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  [摘要] 传统财务报告以资产负债表、损益表和现金流量表为核心,其反映的财务信息已凸显不足以最大程度满足信息使用者的需要,知识经济时代的到来,传统会计与财务管理都受到了冲击与挑战,我国上市公司信息披露逐步规范化和标准化,XBRL(可扩展商业报告语言)标准在我国财务报告应用上具有广阔的发展前景。
  [关键词] 财务会计报告 缺陷和不足 发展趋势
  
  在现代企业中,财务报告是向投资者及其他利害关系人提供会计信息的文件。企业的财务状况和经营成果最终体现在财务会计报告上,所以财务会计报告是企业经营者、股东、债权人及潜在的投资者了解和掌握企业生产经营情况和发展水平的主要信息来源。传统财务报告以资产负债表、损益表和现金流量表为核心,采用通用、规范的格式。它反映了定期、定时,但并不完整的财务信息。近期我国的企业会计规范发生了巨大变化,其中最大的变化是从2007年起将陆续执行新的《企业会计准则》和《企业会计准则——应用指南》。它意味着我国企业会计即将进入一个新的历史发展阶段——企业会计准则主导企业会计制度体系的历史发展阶段。知识经济时代的到来,传统会计与财务管理都受到了冲击与挑战,传统财务报告所能提供的真正有用的信息似乎越来越少。财务会计与财务报告总是要随着经济环境的变化而变化,随着用户需要的改变而改变的。未来财务报告如何发展,怎样建立满足信息使用者需求的财务报告体系,是一个值得探讨的问题。为了使财务会计报告使用者能够理解和掌握企业财务会计报告所揭示的真正的经济内涵,在当今信息技术高速发展的时代,我们就必须要运用科学的方法对其进行综合的分析,以适应企业财务及时了解财务状况和做出正确决策之需。
  一、财务报告的发展过程
  财务报表是以传统会计的三个特征为支柱的。那就是:记录按复式簿记系统;确认以权责发生制为基础;计量采用历史成本属性。因此,人们把传统的财务会计分别称为复式簿记会计、权责发生制(即应计制)会计和历史成本会计。会计报表分析产生于19世纪末20世纪初,最早的会计报表分析主要是为银行服务的信用分析,后来扩展到为投资人和改善内部管理服务。针对我国市场经济的发展,为了统一规范企业会计核算行为,财政部于1997年起相继发布了十几个企业具体会计准则。为了规范企业财务会计报告,保证财务会计报告的真实、完整,国务院于2000年6月公布了《企业会计制度》,实行统一的企业会计核算标准,财政部于2006年颁布、2007年实施的《企业会计准则》、《企业会计准则——应用指南》等文件,意味着我国企业会计即将进入一个新的历史发展阶段——企业会计准则主导企业会计制度体系的历史发展阶段。我国所公布的上述具体会计准则、财务会计报告条例以及企业会计制度等,形成了一个比较完整的会计规范体系,它们属于行政法规性的规范性文件,具有强制性的特点,有关企业必须执行。
  二、现行财务会计报告的不足
  现行财务会计报告在提供信息方面日益显示出缺陷和不足,亟需尽快改进和完善。
  1.现行财务报告体系不能适应知识经济发展的要求。现行财务报告无法适应知识经济需要的典型表现在于对一些前瞻性信息、不确定性信息以及一些潜力巨大的公司的巨额无形资产在财务报告中不能得到反映。从而无法满足信息使用者预测的需要。
  2.传统财务报告不注重社会贡献信息的披露。2008年5月上海证券交易所首提每股社会贡献值,发布《关于加强上市公司社会责任承担工作的通知》以及《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》。《通知》规定,公司可以在年度社会责任报告中披露每股社会贡献值,即在公司为股东创造的基本每股收益的基础上,增加公司年内为国家创造的税收、向员工支付的工资、向银行等债权人给付的借款利息、公司对外捐赠额等为其他利益相关者创造的价值额,并扣除公司因环境污染等造成的其他社会成本,计算形成的公司为社会创造的每股增值额,从而帮助社会公众更全面地了解公司为其股东、员工、客户、债权人、社区以及整个社会所创造的真正价值。
  3.现行财务报告体系不能满足信息使用者对风险信息和不确定性信息披露的要求。由于估计和判断的客观存在,风险和不确定性充斥着整个会计处理过程。衍生金融工具的运用,具有很大的风险和不确定性,有时可能为给企业带来巨额的金融利润,但有时也可能给企业带来巨额的损失。英国巴林银行的破产,以及我国上交所“3.27事件”,都是典型事例。这种巨额的金融风险已越来越引起投资者的重视。但是,现行的财务报告体系受传统会计理论的制约,不能完全解决衍生金融工具的确认、计量及报告等问题。
  4.财务报告系统所依据的会计原则和基本前提的局限性。在网络时代背景下,在决策有用性的原则下,现有的部分会计核算原则和基本前提正日益受到冲击,主要表现在以下方面:成本原则的局限性、货币计量的局限性、会计主体假设的局限性、会计分期假设的局限性
  历史成本信息源于当时交易的记载,具有很高的可靠性。但这些信息反映企业过去的财富。而投资者最关心的不是企业的过去状况,而是未来如何;不是资产的过去价值,而是资产的现实价值或市场价值以及未来现金流量的价值。采用市场价值或现值更有助于财务报告使用者理解企业的经营活动,掌握企业的趋势,反映企业价值运动的实际情况。
  以货币作为计量手段也存在一定的局限性,具体表现为:一是货币作为会计统一的计量单位是建立在货币本身价值不变这一假设基础上的,但现实货币在其运动中其价值量是经常变动的,这就不能不使财务报告的货币表述偏离企业实际进行的价值运动。二是财务报告以货币计量掩盖了许多企业经营活动中非货币化的信息。如企业管理者的水平、企业的人才资源、企业的经营环境等,但这些对财务报告使用者来说又是非常重要的。
  知识经济环境下会计主体假设面临的难题。在知识经济时代,经济发展日益多样复杂化,会计主体的典型形态多样。企业变得越来越模糊。如何界定这些实体的外延,如何核算和管理这些不确定性的实体;传统的会计主体假设显得无能为力。
  会计分期假设面临的难题。由于固定资产折旧加速,无形资产的摊销期限难以预计,不时有意外收益和损失发生的可能,使得估计的人为主观性与客观现实的矛盾日益尖锐,并成为导致会计信息失真的制度性原因,知识经济时代使会计分期假设理论上固有的缺陷凸显出来。
  三、国际财务报告发展趋势
  财务报告的内容、形式和方法正处于不断发展和变化之中。未来报告究竟是一个怎样的模式,现在自然难以下结论。但是,英国ASB、美国FASB、IASC和“G4+1”(澳大利亚、加拿大、新西兰、英国和美国会计准则制定机构,IASB派出观察员参加)都已经开始在研究公司财务报告改进问题。1992年10月,英国ASB发布FRS 3《财务报告准则》,要求企业编报“全部已确认得利和损失表”,将其作为对外报告的“第四张”主要财务报表,它与损益表一起共同反映企业全部业绩。1997年6月,美国FASB发布FAS 130“报告全面收益”,它沿用FAS 6公告中全面收益的概念,将收益划分为净收益和其他全面收益。净收益依旧包括持续经营收益、非持续经营收益、非常项目和会计原则变动累计影响等四个方面。其他全面收益,是指绕过损益表直接在资产负债表中列示的,其本质属于损益性质的一些项目。FAS 130鼓励采用以下两种格式报告全面收益:一是设计一张“全面损益表”,与损益表一起共同反映公司全部业绩;二是将上述两表合一,以“收益和全面收益表”报告公司全部业绩。
  
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