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中小企业如何进行税收筹划

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  [摘要] 税收筹划日益受到纳税人的关注,由于筹划成本的关系,中小企业对税收筹划的运用存在着认识上的误区。其实中小企业是可以结合自身情况,在较少成本下取得税收筹划收益的。
  [关键词] 中小企业 税收筹划 方法
  
  随着社会经济的发展,税收筹划日益成为纳税人理财和经营管理整体的一个重要部分。我国的税收筹划研究尽管从20世纪90年代才真正开始,但这一技术受到越来越多的大企业关注和应用,但是中小企业运用的范围和技巧却非常有限。本文以物流企业为例来说明中小企业税收筹划的一般规律。
  一、税收筹划理解
  税收筹划在我国还有很多同义的称呼,如纳税筹划、税收策划等,而对于税收筹划的定义目前还没有一个统一而权威的定义。但不管如何具体表述,税收筹划都包括这样几层涵义:(1)纳税人立场。税收筹划是纳税人进行的一项行为,而非政府、税务机关的行为;(2)合法性。税收筹划是在遵守国家法律法规的前提下,所做的有关获得税收收益的行为,不能违法;(3)筹划性。税收筹划是对筹资、经营、投资等活动等进行事先设计和安排,不是事后总结;(4)效益性。税收筹划要达到一定的目的,就是取得一定的税收利益,这种利益可以是即期的也可以是远期的。
  因此我们可以这样来定义,税收筹划是纳税人在合法的前提下,站在企业发展的全局角度对经营过程开展的纳税事项筹划。
  税收筹划无论对纳税人还是对国家,都是有益的,这里只谈对企业的意义。(1)有助于企业获得额外的税收收益。从企业角度看实施纳税筹划可以降低纳税成本,节省费用开支,直接增加利润;通过对经济性选择条款的合理充分利用,增加资金来源;通过对投资、生产经营决策的选择,获得最大的税收利益;同时对税收和其他经济法规进行了详细了解和周密分析,对可能触犯税法的经济行为加以纠正和防范,可以避免违法处罚。(2)有助于培养维护自身权利和依法自觉纳税的意识。要进行税收筹划就要熟悉税收法律法规,在了解熟悉过程中就会明白自己的权力和义务。
  二、中小物流企业税收筹划的环境分析
  企业总是存在于一定的社会环境中,因此社会经济环境、税收政策、企业战略计划、经营方式等对企业税收都产生直接或间接的影响,我们把存在于企业外部和内部的影响企业税收的各种因素,统称为税收筹划环境。企业的规模不同、行业不同,其税收筹划环境是不一样的。税收筹划环境分为外部环境和内部环境。
  中小物流企业税收筹划的外部环境包括政治法律环境、经济环境、社会文化环境、科学技术环境、自然物质环境,这些因素会直接影响到物流企业的生产经营所有方面。在税收筹划时重点要考虑税法规定的变化,这些变化对企业税负的影响程度,对竞争对手是否产生影响;经济增长速度、物价指数、通货膨胀率对企业业务收入的影响;产业结构调整、投资动向、利率对企业筹资、融资方式的影响等。
  企业税收筹划的内部环境包括企业财务状况、经营业务、发展规划等。只有对环境进行充分客观分析,才能制定符合企业目标的税收筹划方案,有效规避筹划风险。
  三、中小物流企业税收筹划的一般方法
  对于一个企业来说,由于所从事的经营活动是多种多样的,其在生产经营过程中面临的税收问题也会是多种多样的,但是这些不同的税种对企业的影响程度是不一样的,也就是说税收筹划的重点是不同的,纳税方案的设计有其特定的客观空间,不是所有的情况都能够合理筹划,也不是所有税种都具有相同的筹划空间。对于中小企业来说,更具有局限性。一般来说,应选择节税空间大的税种着手筹划。节税空间大小考虑两个因素:一是税收筹划价值;二是该税种的税负弹性。
  根据物流企业的业务特性,物流企业主要涉及的税种有营业税、增值税、企业所得税(或个人所得税)、房产税。下面通过几种具体情况来探讨物流中小企业的税收筹划方法。
  1.改变业务模式,选择较低税率
  (1)销售与代理的税收筹划。A厂是生产钢铁的厂家,起产品的市场销售价格为3000元/吨(不含增值税税),B公司为物流企业,由于该公司每年可以为A厂销售10万吨产品,所以可以享受2088元/吨的优惠价格。现在C企业需要1000吨A厂的钢材,有以下三种方案可以选择(假定增值税税率均为17%,企业所得税税率均为25%):第一种方案:C企业直接在市场向A厂购买,这样就与B公司无关。第二种方案:B公司现以2800元/吨的价格购进,然后再以290元/吨销售给C公司。根据《增值税实施细则》规定,运输企业运输并销售所运货物的,一并征收增值税,故B公司应纳增值税10×17%=1.7万元,但转嫁给C企业承担;第三种方案:B公司进行代理销售,C企业按2900元/吨的价格直接付款到A厂,A厂支付10万元代理费给B公司。
  根据《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》规定,代理销售行为不征收增值税,只征收营业税,但是代理销售必须满足下列条件:①受托方不垫付资金;②销货方将发票开局给委托方,并由受托方将该项发票转交给委托方;③委托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结算货款,并另外收取手续费。那么B公司应纳营业税10×5%=0.5万元,由B公司自己承担。C企业所付资金339.3万元(其中增值税49.3万元),与第二种方式相同。在转销和代理方式下,B公司承担的流转税、所得税和净收益情况:
  由上表可以看出,B公司有转销和代理二种业务方式可以选择,但是对企业的净收益来说是有差别的。
  (2)租赁与仓储的税收筹划。在业务不饱满或在淡季的时候,物流企业往往会有闲置的仓库,是选择收取租金还是选择收取仓储保管费,这其中有巨大的节税空间。
  某物流公司有闲置库房,房产原值为600万元,有A单位愿意承租,用于存放商品,年租金支付10万元。A单位会发生该商品保管费用2万元。
  我们知道,租赁是租赁双方在约定的时间内,出租方将房屋的使用权让渡给承租方,并收取租金的一种经营行为。仓储是在约定的时间内,库房所有人利用仓库代为客户储存、保管货物,并收取仓储费的一种经营行为。租赁和仓储都应该缴纳营业税,以及房产税。营业税都适用5%的税率,因此,不存在筹划空间,但房产税的计税依据和税率存在很大的差别。在收取租金的情况下,房产税以租金收入的12%缴纳,;在收取仓储费的情况下,房产税按房产余值的1.2%缴纳,比较可知,选择仓储业务比租赁业务节税6.96万元。如果出租仓库,则该物流公司年应纳房产税=100×12%=12万元,A单位会发生10+2=12万元的支出;如果为A单位提供仓储服务,收取12万元,该物流公司年应纳房产税=600×(1-30%)×1.2%=5.04万元,对A单位来说支出一样却又可以减少管理上的麻烦。
  2.减少计税依据
  这种税收筹划思路对于物流企业的营业税、增值税和所得税都可以适用,由于营业额往往比较确定筹划空间很小,故而对所得税的筹划应用较多,其中主要通过费用的合理安排达到筹划的目的。
  (1)个人所得税与企业所得税纳税人身份的税收筹划。我国对公司类企业征收企业所得税后利润分配时再征收个人所得税,对个体工商户、个人独资企业、合伙企业仅征收个人所得税。但是,由于税法将企业所得税税率调低到 25% (微利企业为20%),从而使相关企业的税负发生了变化。我们用TI表示企业得税,T2表示个人所得税,T表示二者的税负之差 (TI一T2),D表示企业应纳税所得。新所得税法中对微利企业认定标准为应纳税所得额为30万元(假定其他认定条件符合)。当纳税人的应纳税所得额在不同级距时,纳税人缴纳个人所得税和企业所得税是不同的。计算如下:
  
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