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“科龙门”里看审计法律风险

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  [摘要] 本文通过对“科龙门”事件的介绍,对我国审计法律风险因素及变化进行了简要分析。
  [关键词] 审计法律责任审计法律风险
  
  一、问题的提出
  
  2005年度上市公司十大财务舞弊公司排行榜榜首,偷梁换柱之科龙电器,会计师事务所为德勤华永会计师事务所。2002年、2003年、2004年分别虚增利润1.2亿、1.14亿、1.49亿元。在科龙电器2001年末的资产价值不确定的情况下,德勤华永给出了“保留意见”的审计报告。此后,德勤继续对科龙2003年的年报出具了“非标准无保留意见”的审计报告。2006年3月29日下午,德勤被科龙的一位股东告上了上海市黄浦区人民法院,要求其公开道歉和赔偿。新《证券法》的实施给予了股东在遭受民事侵权时更多的选择权。法律明确规定的是会计师事务所承担连带赔偿责任,那么原告就有权只起诉德勤,而且能够就近起诉以节约自己的诉讼成本。
  
  二、审计法律风险的因素分析
  
  1.诉讼人。诉讼人是注册会计师法律风险的一个重要维度,其涉及可对注册会计师行为提起诉讼的主体资格。在一个股权高度分散的资本市场上,可起诉注册会计师的主体大大增加,无形中加强了审计市场的监管力度。1993年美国《证券法》将注册会计师的责任对象扩大到任何推定的财务报表使用者。无形中增加了监管力度,提高了其行为不当被发现的概率。
  2.诉讼成本。诉讼成本主要是指诉讼的技术难度,难度越高,诉讼成本就越高,注册会计师被提起诉讼的可能性就越低。美国将举证责任转移给注册会计师,相当于由其承担全部的诉讼成本,这无疑加大了对注册会计师的监管。上市公司的股东成千上万,让每一个股东都去法院起诉,中国的司法机构也将无法承受。
  3.惩罚力度。对诉讼方来说,惩罚力度代表了诉讼收益,惩罚力度越大,诉讼收益越高,提起诉讼的可能性增加,也就增加了审计市场的监管力度。美国《萨班斯·奥克斯利法案》及其他规定,客户对注册会计师的要求越来越多,事务所在监管机构、法律诉讼及客户之间,常常处于被动局面。德勤在日本为其审计舞弊诉讼付出了有史以来最昂贵的代价——赔偿了2亿多美元。而为“银广夏”提供审计报告的中天勤会计师事务所,虽然被行政主管部门吊销执业资格,相关注册会计师被判处刑罚,却没有向股东们支付任何赔偿。
  4.诉讼效率。注册会计师的法律风险除了以上三个因素直接决定外,诉讼效率也起着间接作用。由于诉讼中信息真实性的了解和掌握需要多部门的沟通和协调,又加上对外部服务机构的责任认定正是由于违规调查和处罚的复杂性,在实践中往往无法迅速结案。旷日持久的诉讼对责任者市场形象可能构成的破坏性威慑。要公平的保护所有市场参与者的合法权利,就必须尽快依据法律遵循程序正义的基本原则,保证资本市场持续繁荣。
  
  三、审计法律风险趋势分析
  
  1.上市公司转嫁法律风险。轰动一时的安然事件经美国证监部门几年来详细调查,最高联邦法院推翻了对安达信的有罪判决,但却无法让这个会计师事务所起死回生。按照新的会计准则,上市公司必须更加审慎和准确地披露财务信息;新《证券法》规定,如果一旦法院认定德勤未尽到勤勉责任,出具的审计报告存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏,并导致他人遭受损失,就应当与上市公司一起承担连带赔偿责任。勤勉尽责既是客观标准也是主观标准,使得判断外部服务机构的责任变的复杂而又艰难。注册会计师所面临的环境非常复杂,会计审计准则也在不断变化并有一定的弹性。因此,为使注册会计师尽快摆脱困境的有效途径是:在法律责任上就责任对象、责任范围和责任程度三个方面给予明确规定,以保护注册会计师免受无谓诉讼的干扰。
  2.事务所股东面临法律风险。在以往的审计失败案例当中,往往都是签字的注册会计师承担相应的行政责任甚至刑事责任。而“科龙门”事件的诉讼就给会计师事务所的股东和合伙人敲响了警钟。如果事务所是合伙制或者无限责任的,那么股东或者合伙人就有可能需要以个人财产来承担赔偿责任。虽然中国的大部分会计师事务所都是有限责任的,会计师事务所的破产不至于让股东个人财产受到损失,不过会计师事务所破产的风险至少可以让股东或者合伙人在造假之前有所顾虑。
  3.集体诉讼制度扩大法律风险。“科龙门”事件全国律师维权团创下了数个纪录,其旨在追究会计师事务所的审计责任,让蒙受损失的中小股东们得到合理补偿。但我国法律中没有集体诉讼制度,目前民事诉讼法所适用的共同诉讼制度,不适应现行证券民事赔偿实务的需要。我国政府部门对会计师事务所违法行为所进行的裁决和处理,偏重于行政处罚,使得投资者的法律索赔成本十分高昂,也不能加大违法违规者的违法成本。在这种情况下,有必要引进集团诉讼制度,最大限度维护投资者的合法权益。
  4.举证责任倒置提升法律风险。新《证券法》规定注册会计师负有举证责任,审计诉讼压力将逐渐增大。日益增高的法律风险迫使职业界改变审计思想,由此必然确立风险导向型审计。新审计准则的出台,制度导向转向风险导向,法律风险在审计模式转换中作为一个重要因素考虑。其内在思想是:任何审计业务都必须将审计风险控制在可接受的风险水平内。但风险导向审计很容易走向极端性应用:只要经过测试认为其风险可接受,即便被审计单位的财务报表存在一些不符合会计准则的现象且这现象也为其所知晓,注册会计师也可以签发无保留意见的审计报告。
  5.行业竞争促成法律风险。即使像“四大”这样在业界具备有口皆碑的专业素质的事务所,仍然受利益挟制,成为造假企业主动或被迫的共谋者。几大外来事务所在各城市攻城拔寨,本土所苦苦支撑,恶性竞争导致了审计质量下降。中介机构普遍性的失信说明了制度的缺失,监管制度建设缓慢。新《证券法》赋予了监管机构司法调查权以及对违规行为的纠正权等权利,但仅仅有完善的保护投资者权益的实体法律规定,却没有明确如何合理配置有限的监管资源。与之形成鲜明对比的是资本市场的快速发展,以上市公司为主的巨大客户市场需要更多的审计工作人员。随着这对矛盾升级,审计法律风险不断爬高。
  参考文献:
  [1]袁园刘 骏:《审计独立性与会计信息质量》.会计研究,2005.3
  [2]冷吏:《从审计模式演进看法律风险对提高审计质量的作用》.集团经济研究, 2005.8
  
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