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新会计准则对企业财务报告质量的影响

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  [摘要] 财政部于2006年新发布的会计准则体系,是我国会计准则发展中的一个里程碑,标志着我国建立了与国际会计准则趋同的企业计准则体系。新会计准则体系在会计国际化进程中不断增强了财务报告信息的相关性、可靠性、可比性、实质重于形式和透明度, 并具有一定前瞻性和反馈价值。
  [关键词] 新会计准则 相关性 可靠性 可比性 实质重于形式 透明度
  
  财政部于2006年2月15日新发布的会计准则体系,是我国会计准则发展中的一个里程碑,标志着我国建立了与国际会计准则趋同的企业计准则体系。新企业会计准则为规范企业会计确认、计量和报告行为;提高财务报告质量;满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的需求;对提高我国财务报告质量等方面都产生了重大影响。本文立足新会计准则与原会计准则的对比,阐述新会计准则的主要变化对我国财务报告质量的重大影响。
  一、新会计准则体系提高了财务报告的相关性和可靠性
  1.会计理念的改变有利于信息使用者正确评估企业资产的质量和企业的实际价值,提升财务报告的相关性
  首先,新会计准则树立了“全面收益”的观念。“全面收益”(Comprehensive Income)是指某一个体在报告期内,除与业主之间的交易外,由于一切原因所导致的权益增减的程度和途径。全面收益既包括企业已实现的收益,又包括企业未实现的收益。“全面收益观”在新会计准则体系中主要体现在报表结构的改变。新准则报表结构是在原准则基础上取消了利润分配表,增加了所有者权益变动表的内容,原利润分配表的内容在所有者权益变动表中得到了全面反映,报表结构由“三表一注一说明”变为“四表一注”。所有者权益变动表通过两个资产负债表日之间的主体权益变动,反映了当期主体净资产的增加或减少,代表了当期主体活动形成的总收益和总费用,包括那些直接计入权益的部分(如直接计入所有者权益的利得和损失)。以往,我国会计信息使用者更多地关注利润表中“利润”的数量的分析,关注的是过去产生的收益,没有更多地去关注未来“收益”以及资产负债表中“资产”质量的分析。而利润反映的只是企业某一期间的经营成果,财务报表体系的设计如果片面侧重于利润表,容易为一些企业追短期利益留下托词和利润操纵空间,具有很大局限性。近年来国际国内出现的一些财务丑闻启示我们,会计信息失真或者缺乏实际用途,不仅会给投资者带来巨大损失,也会引起整个社会经济资源的无效配置和浪费。新准则全面收益概念实现了会计收益观念的两大转变:一是财务目标开始在“受托责任观”的基础上引入“决策有用观”,财务报告信息不仅注重可靠性,而且更加重视相关性,强化了会计信息决策有用的要求;二是收益计量从“利润表观”向“资产负债表观”的重大转变,在利润表观下,应分别确认收入和费用,然后根据“收益=收入—费用”计算确定收益的金额;而在资产负债观下,损益表成为资产负债表的附属产物,强调以资产、负债的确认和计量为基础,强化了资产负债表中资产质量分析的要求。
  其次,新会计准则合并报表从侧重母公司理论转为侧重经济实体理论。我国原《合并会计报表暂行规定》编制合并报表是根据母公司理论编制的,母公司编制合并报表时只将具有实质控制的子公司纳入合并范围,在合并资产负债表中,“少数股东权益”项目列示在负债类项目和所有者权益项目之间,既不属于负债,也不属于权益;在合并利润表中,“少数股东本期收益”项目在合并净利润中扣除。从股权估值的角度看,不可避免造成净资产数字对企业集团股权价值的低估;事实上,公司(母公司)虽然仅持有子公司的部分股权,并不在法律意义上拥有子公司的部分资产,但通过行使控制权,母公司有权支配子公司的全部资产和经营、财务决策。与《合并会计报表暂行规定》相比,新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化,从侧重母公司理论转为侧重经济实体理论,合并报表范围的确定更关注实质性控制,母公司对所有能控制的子公司均须纳入合并范围,而不一定考虑股权比例,即使所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围;在合并资产负债表中,应当在所有者权益类单独列示“少数股东权益”;在合并利润表中,企业应当在净利润项目之下单独列示归属于母公司的损益和归属于少数股东的损益,即合并净利润包括归属于少数股东的损益。采用实体理论编制的合并报表的净资产价值既反映了公司(母公司)在法律上拥有的经济资源,又反映了控制权下拥有的价值,从而可正确评估公司(母公司)股权价值,这更适合于集团内部管理人员对会计报表的需要,适合于整个企业集团管理生产经营活动的需要。
  新会计准则理念的改变对我国的财务报告质量产生了重大影响。新企业会计准则可以更加全面、真实地反映企业已实现和未实现的收益,满足投资者、债权人等的信息需求,减少信息不对称,对于提高投资和信贷决策的有效性,降低资金成本,提升经济资源配置效率,促进市场经济健康、有序发展,有助于提高企业财务报告信息的相关性质量。
  2.公允价值的运用有利于提高相关性和可预测性
  企业能否恰当地采用不同的计量属性, 对于确认一项资产负债、所有者权益或损益(包括利得与损失) 的关系很大。原会计准则和会计制度规定企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。历史成本计量的选择与持续经营假设有着直接关系,随着信息技术的发展,企业竞争越来越激烈,持续经营这个假设在现代动荡的经济社会中随时面临着瓦解的境地,历史成本的局限性日益暴露。为了解决“相关性与可靠性”和“成本与公允价值”两大矛盾的冲突,我国新会计准则体系对计量属性做出了重大调整,不再强调历史成本为基础计量属性,全面引入公允价值、现值等计量属性,实现了会计准则的国际趋同。但是,相对国际会计准则来说,主要的区别就在于公允价值的使用程度上,新准则在公允价值的使用上仍然有一定的保留。此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值,谨慎引入公允价值计量属性,而且在财务报表列报方面都体现了公允列报的要求。
  由于公允价值是公平交易条件下,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额,而资产和负债的真实价值,正是投资者、债权人和社会公众所关心的,是他们做出决策的主要依据。公允价值着眼于现在和未来,充分吸收市场价格中蕴涵的信息,能真实反映资产给企业带来的经济利益,更确切地披露企业的经营能力、偿债能力和财务风险,更好地帮助信息使用者做出正确的决策。引入公允价值计量属性的新会计准则的发布和实施,是我国市场经济日趋成熟的重要标志,对于提高我国企业在参与国际经济中的竞争力意义深远。新会计准则以历史成本计量为主导,同时引入公允价值和现值等计量属性,除继续要求企业会计信息应当确保真实可靠、内容完整外,还要求企业会计信息应当遵循公允列报的要求,强调了会计信息应当真实与公允兼具,更加关注未来现金流量对资产价值的影响,使企业的各项财务经营决策立足于企业长远发展的需要,尽可能向投资者提供更加价值相关的信息,以有助于信息使用者对企业的过去、现在和将来作出科学的评价和合理的预测。新会计准则中公允价值的运用,也说明我国在会计目标问题上以报告受托责任履行情况为己任的受托责任观,开始让位于为会计信息使用者决策服务的决策有用观。这种转变是资本市场在国民经济中所占地位提高的必然要求,也是会计更好地发挥其在资本

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