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成本企划应用及其启示

减小字体 增大字体 作者:暂不清楚  来源:www.bob123.com  发布时间:最新发布
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  [摘 要] 成本企划是流行于日本企业的一种成本管理模式,本文从成本企划的外部驱动、内部条件、目标、实质等方面对其进行了简单介绍,并在此基础上得出了有助于我国企业成本管理的几点启示。
  [关键词] 成本企划 成本管理 成本否决
  
  当代高科技的日新月异,引起了企业经营特征的革命性变化,从而极大地推动了成本管理实践和理论的发展,形成了全球范围内两大代表性的成本管理模式:作业成本管理(Activity-based cost management,ABCM)和成本企划(Target costing,TC)。本文拟选取其中的成本企划模式进行研究,以提供加强和完善我国企业成本管理的借鉴。
  一、成本企划产生的时代背景——外部驱动
  成本企划是日本型成本管理模式的核心和精华,最早萌芽于20世纪60年代初期,源自日本丰田汽车公司的新车开发和车型更新中。之后,以汽车业为中心,成本企划在日本许多行业中得以迅速推广,发展至今已成为一种“在产品的企划、开发中,根据顾客需求设定相应目标(目标成本),希冀同时达到这些目标的综合性利润管理活动”。
  由此看来,成本企划的产生、发展是以大型跨国公司为载体的,以国际市场竞争为外部推动的,直至今日的全面推广和日臻完善,是外部的市场竞争为促生成本企划注入了第一驱动力。
  二、成本企划模式赖以运行的组织管理体制——内部条件
  1.组织管理体制运作的文化基础——集体主义
  日本是一个有着深厚的集体主义文化根基的社会,在人们的意识中,沉淀着一种长期的历史观念,即人与生俱来的就归属于某个组织,脱离开了组织个人便举步维艰。人们以组织为中心,形成了个人与组织相融的一体性组织体制。
  2.组织管理体制运作的形态——水平管理
  国民的集体主义意识必须与组织的管理体制相契合,也就是说,要构建一种管理体制,在这种管理体制下,职工的集体主义潜意识能够得以淋漓尽致的发挥和运用,从而能够极大地创造效率,提高效益。否则,非但不能创造效益,还可能因为两者的抵触和冲突而为此付出代价。
  三、成本企划的目标
  在日本,目标成本计算与适时生产系统(JIT)密切相关,它包括成本企划和成本改善两个阶段。成本企划的目标是通过设定、达成目标成本并得出估算成本,使得估算成本逼近目标成本,也即使估算利润逼近目标利润,这其中目标成本的设定和达成是关键的一环;而成本改善则是生产过程中持续性的成本降低过程。
  四、成本企划的实质
  成本企划的实质是成本的前馈控制,它不同于传统的成本反馈控制,即先确定一定的方法和步骤,根据实际结果偏离目标值的情况和外部环境变化采取相应的对策,调整先前的方法和步骤,而是针对未来的必达目标,据此对目前的方法与步骤进行弹性调整,因而是一种先导性和预防性的控制方式。
  成本企划的前馈控制体现了成本管理的两种新思维,其一,源流式成本管理,即将降低产品成本的“重心”由传统的生产阶段推溯至开发、设计阶段,对企划对象的最初起始点实施充分透彻的分析,从而有助于避免后续制造过程的大量无效作业耗费无谓的成本,使得大幅度削减成本成为可能。其二,前馈控制体现了“成本筑入”的思想。一个完成了的产品设计,在某种意义上是图纸上就制造过程进行了一次预演,预演时赋予的各种条件就是实际生产过程中具体各项要求的体现。直观地说,设计就是在图纸上制造产品。成本注入意味着在将材料、产品等汇集在一起装配成产品的同时,也将成本一并装配进去。倘若在图纸的预演中排除了各种无效或低效因素,图纸上有限的注入成本可能就等同于制造现场的实际成本,这就等于在前期确保了成本降低的可能性。
  五、成本企划的启示
  成本企划作为一种全新的成本管理模式,以不同的视角,可以得出许多不同的启示。限于资料,笔者根据拙见谈谈以下几点:
  启示一:市场竞争是成本管理创新的一大动力源。因此,如何引导和运用市场机制,应成为宏观和微观两个层次都必须考虑的问题。在此方面,邯钢的成本管理为我们创造了一个成功的典范。
  启示二:组织创新和管理创新应体现权变思想,以应付变化,使企业发生变化;企业文化建设是一个企业范围内的文化塑造,具有战略意义。企业文化是一个磁场,具有同心力的作用,能够引导和同化不同的个人价值取向指向企业的共同目标。成本管理需要全员参与,不是个人所为能及的事情。在企业文化大背景之下嵌入成本文化具有水到渠成之功效,使得成本意识的萌发具有自发性、积极性,从而起到成本管理的思想开路的作用。尤其是处于社会的转型期中,个人所受的文化冲突影响正在潜移默化地发生作用,因此塑造企业的文化磁场以顺应时代的转变将是重中之重。
  启示三:一般而言,企业都比较重视产品的售后服务。不可否认,产品的售后服务对于企业稳定和吸引顾客源、树立良好形象以产生口碑效应促进销售具有不可忽视的作用。然而,从成本的角度来重新审视售后服务这一活动时,不难得出:良好的售后服务一般引致高额的期间费用,从而减少了当期利润,也就是说,售后服务吸收了一部分当期利润。从这一意义而言,较少的售后服务活动能够引起当期利润较少的降低,因而也应当受到成本降低的关注。
  启示四:成本企划作为图纸上的成本降低活动实质上与“模拟市场。成本否决”有异曲同工之效。“模拟市场。成本否决”是我国邯钢成本管理的经验总结,其基本模式是市场、倒推、全员、否决,即从产品在市场上能被接受的价格开始,从后向前一个工序至后一个工序剖析其潜在效益,最终核定出先进合理的目标成本;将目标成本指标层层分解,使全厂每个职工都承担一定的成本指标,实行全员全过程的成本管理;完不成成本指标,即使其他指标完成得再好,当月奖金也要全部否决,连续完不成成本指标,还要否决内部升级。
  
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