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人力资源会计核算刍议

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  [摘要] 知识经济下,人力资源是企业寻求核心竞争力、保持竞争优势的关键因素,而人力资源会计在企业运行中也发挥着越来越重要的作用。本文立足于人力资源取得与开发、使用及流失三个环节,深入探讨了人力资源会计核算问题。
  [关键词] 人力资源会计 人力资源 核算
  
  人力资源会计是通过对一定范围内人力资源进行确认、计量来报告有关人力资源信息,供企业及其他利益相关者使用以提高决策准确性的学科。人力资源会计从拥有未来盈利能力的角度向外界提供企业未来财务状况信息,从人力资源运营现状出发为内部管理者提供改善经营绩效信息。因此有别于传统会计,具有财务会计和管理会计双重属性。由于人力资源会计的灵魂在于核算,本文将人力资源会计核算作为理论视角,深入分析人力资源取得与开发、使用、流失各环节人力资源会计科目设计及账务处理问题。
  一、人力资源取得与开发过程中会计核算问题
  人力资源取得与开发是指企业采取一系列措施招募人力资源,加大对已有人力资源的岗前教育、岗位培训和脱产培训力度使员工达到符合其特定岗位要求的业务水平。企业通过科学设置会计科目及处理会计账务反映其间发生的各项会计业务往来。
  1.企业取得与开发人力资源时会计科目设计
  企业在取得与开发人力资源时必定会发生相应的成本支出,这就需要设置“人力资源投资” 账户来反映和监督其取得与开发人力资源的投资状况。该账户借方登记企业取得与开发人力资源的全部费用,贷方登记企业资本化投资的每期摊销数额。为了分别反映在人力资源取得与开发这两个方面的费用支出情况,企业应设置“人力资源投资——人力资源取得”和“人力资源投资——人力资源开发”明细账户。
  人力资源取得与开发保障了企业具有初始价值并经培训开发了的人力资源逐渐沉淀为人力资产,此时设置“人力资产”账户反映人力资源获取、开发及使用对人力资产含量的影响。该账户借方登记各项人力资源活动所带来的人力资产增加值,贷方登记人力资产减少值。由于引起人力资产增减变化的因素各不相同,企业需要设置“人力资产——人力资源取得”和“人力资产——人力资源开发”账户进行分类核算。
  为了核算取得与开发人力资源的计划成本与实际成本之间的差异,企业需要增设“人力资源投资成本差异”账户。其借方登记人力资源投资实际成本超过计划成本的差额,贷方登记人力资源投资实际成本低于计划成本的差额。该账户有助于企业调整其人力资源投资支出,防止投资成本超支。根据人力资源投资内容分别设置“人力资源投资成本差异——人力资源取得”“人力资源投资成本差异——人力资源开发”明细账户。
  企业因取得、开发人力资源与相关单位或个人发生的结算关系应由“应付账款”、“应付工资”、“现金”、“银行存款”、“固定资产累计折旧”等账户反映,这些账户根据企业取得、开发人力资源的不同支出分别设置明细账户。“应付工资”账户反映企业支付招聘人员和接受在职培训员工工资的会计业务。企业培训员工岗位操作技术就会使用机器设备,而机器设备的磨损费用就通过“固定资产累计折旧”账户来反映。企业可按不同单位或个人分别设置这些账户的二级明细账户来具体反映其与每一单位或个人账款结算情况。
  企业取得与开发了具有岗位胜任力的员工,而员工将其胜任力显现在工作绩效上却是一个缓慢的过程,因此人力资源取得与开发成本支出的受益期超过一年以上,应予以资本化,并进行分期摊销。故企业需设置属资产类的“人力资产待摊费用”账户。该账户是“人力资源投资”账户的备抵调整账户,借方登记已经支付或发生的待摊费用,贷方登记应由本期负担或摊销的费用,期末余额在借方表示尚未摊销的待摊费用。按照待摊费用种类可分为“人力资产待摊费用——人力资源取得”“人力资产待摊费用——人力资源开发”账户进行分类核算。
  获取与开发人力资源的各项投资支出会为企业带来人力资产增值的同时也会面临投资成本无法全部收回的威胁,因此需要设置属资产类的“人力资源投资跌价准备”账户来核算人力资源投资成本无法回收的那部分支出。该账户是“人力资源投资”的抵减账户,提取人力资源投资跌价准备时记入该账户贷方,发生投资跌价损失时记入借方,年末贷方余额为已经提取的跌价准备。该账户也可分为“人力资源投资跌价准备——人力资源取得”、“人力资源投资跌价准备——人力资源开发”这两个明细账户分类核算。
  2.企业取得与开发人力资源时会计账务处理
  (1)企业发生人力资源取得与开发成本时:后将其转入“人力资产”账户:
  借:人力资源投资借:人力资产
  贷:应付账款或应付工资等贷:人力资源投资
  (2)提取待摊费用:借:制造费用或管理费用 发生投资成本摊销:借:人力资产待摊费用
  贷:人力资产待摊费用贷:人力资源投资
  (3)核算人力资源投资实际成本与计划成本差异时:
  如果实际成本超过计划成本:如果实际成本超过计划成本:
  借:人力资产借:人力资产
  人力资源投资成本差异贷:人力资源投资成本差异
  贷:人力资源投资 人力资源投资
  (4)核算人力资源投资跌价准备:
  提取投资跌价准备:借:管理费用发生投资跌价准备:借:人力资源投资跌价准备
  贷:人力资源投资跌价准备贷:人力资源投资
  二、人力资源使用过程中会计核算问题
  人力资源作为企业拥有的一种特殊性生产资源,在使用过程中不仅会因体力、脑力耗费而带来人力资产贬值,还会因其在劳动中“干中学”而提高劳动技能。简言之,人力资源使用是一个人力资产不断耗损、老化的过程,又是一个不断累积经验而增值人力资产的过程。企业应设置以下会计科目及会计分录来反映其人力资源使用过程。
  1.企业使用人力资源时会计科目设计
  企业使用其人力资源必定会发生相应的费用支出,由于人力资源使用成本的受益期一般不会超过一个会计期间,企业应将其使用成本费用化,计入当期损益。而人力资源工作岗位、工作性质不同,其使用费用也不同,分别记入“生产成本”、“制造费用”“管理费用”账户。企业使用直接为生产产品提供劳务的生产工人费用应记入“生产成本”账户,使用间接为生产提供服务的员工费用记入“制造费用”账户,使用从事管理工作的管理人员费用记入“管理费用” 账户。
  企业获取与开发人力资源通过改变其数量和质量增值人力资产,而使用人力资源则借助经验累积来提升人力资产。因此“人力资产”账户下可设“人力资产——人力资源使用”账户,其借方登记企业因合理使用人力资源而增值的人力资产,贷方登记因过度耗损或没有有效使用人力资源引起人力资产贬值。
  企业使用人力资源除了增值人力资产,还逐渐损耗人力资产,因此需设置“人力资产累计折旧”账户反映人力资产已经磨损的价值并调整人力资产原始价值。该账户是“人力资产”的抵减账户,借方登记人力资产折旧的冲销数,贷方登记人力资产已损耗的价值,即人力资产折旧的增加数。对于生产工艺过程中使用的人力资产提取折旧应记入“制造费用”账户借方,对非生产用人力资产提取折旧记入“管理费用”账户借方,同时记入“人力资产累计折旧”账户贷方。
  为了核算人力资源实际使用成本与计划成本之间的差异可以设置“人力资源使用成本差异” 账户,在借方登记企业实际使用成本超过计划成本的数额,贷方登记企业实际使用成本低于计划成本的数额。这将有助于企业合理调整使用成本,将其使用人力资源的实际成本与计划成本的差额控制在合理的范围之内。
  
  企业使用人力资

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